《会计制度设计》第八章 8.1 收入与费用业务会计制度设计概述
任务描述
某服装批发企业根据客户要求定期向商场、超市及个体户成批销售各类服装，由于缺乏必要的内部控制制度，销货收入增长缓慢，而且出现大量的坏账，现金流转能力不断下降。为了彻底改变这一不利企业长期发展的状况，公司决定对收入业务的内部控制制度进行设计。
案例学习
目的：收入、费用的特征及确认条件与配比原则
1．试阐述收入特征及确认条件。
2．试阐述费用特征及确认条件。
3．如何理解配比原则？
理论知识
从收入、费用两个会计要素的定义看，它们都与所有者权益相关，而所有者权益代表着企业净资产，因而收入会导致企业净资产的增加，而费用会导致企业净资产的减少，只是这种影响在会计核算上是通过利润要素实现的，即收入与费用要素在通过一系列收入类会计账户与成本费用类账户的总分类核算的基础上，借助“本年利润”账户而影响企业所有者权益的增加变化。
收入与费用业务会计制度设计的目标是：
（1）各项收入的确认应当遵循规定的标准，杜绝虚列或者隐瞒收入、推迟或提前确认收入；
（2）各项费用、成本的确认应当符合规定，杜绝随意改变费用、成本的确认标准或计量方法，以及虚列、多列、不列或者少列费用、成本；
（3）利润应该由收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等构成，杜绝随意调整利润的计算、分配方法，以及编造虚假利润。
从会计要素分类角度看，资产要素是会计要素的核心，其他会计要素都可以由资产要素而定义，尤其是收入与费用要素。理论上，企业资产减少通常意味着收入要素与费用要素增加，而收入要素与费用要素的配比就是利润要素，利润要素也就衡量了资产要素价值变化所带来的效益，这实质上就是收入要素与费用要素的配比原则。基于收入与费用要素间的配比性，以及它们与资产要素间的数量关系，收入与费用业务内部控制制度设计应遵循的原则包括如下内容：
（1）收入与费用业务内部控制要与资产业务内部控制相对应原则。收入与费用业务的发生通常是企业资产业务流程的重要组成部分，因此这两类会计要素所涵盖的具体业务要受控于资产业务内部控制制度。
（2）收入与费用业务的分类内部控制原则。尽管收入与费用业务的增减变化源自资产业务，但考虑到利润表中费用功能法列报的方式以及收入与费用项目之间的配比关系，不同的收入和费用业务要体现出分类内部控制的特征。
（3）直接计入当期利润的利得和损失的内部控制制度特定性。引发直接计入当期利润的利得和损失的业务或事项较收入与费用业务而言具有偶发性和不可比性，通常是非常规业务或事项，因此在设计这些业务或事项的内部控制制度时必须考虑它们自身的特性。
