《会计制度设计》第八章 8.3 营业成本业务会计制度设

任务描述

下述是一些关于成本费用的论述：

（1）企业将自营建造工程领用的材料，直接反映为借记“生产成本”账户，贷记“原材料”账户。

（2）企业将福利部门人员工资，直接反映为借记“生产成本”账户与贷记“应付职工薪酬”账户。

（3）企业可以将辅助生产车间为职工医院、食堂、学校等部门提供的水、电、汽、加工修理等辅助生产费用由基本生产车间和企业管理部门承担。

（4）企业将向外投资的材料物资的减少，直接反映为借记“生产成本”账户与贷记“原材料”账户。

（5）企业将每月预提的6万元固定资产修理费用计入生产成本，实际支出时再次计入生产成本。

案例学习

1．根据已学知识列出毛利率或营业成本率的计算公式，归纳影响它们的最主要两个因素。

2．在企业营销与研发能力既定情况下，提高毛利率或下降营业成本率的最主要方式是什么？

3．会计核算方法会影响到毛利率或营业成本率的计算吗？

理论知识

营业成本包括了主营业务成本与其他业务成本，利润表将两者合并为“营业成本”项目列报就意味着两者间并不是具有完全清晰的界限，只是在业务核算上区分“主营业务成本”与“其他业务成本”以体现出总分类核算的特点，两者提供着不同的会计信息，由此在会计制度设计上也就存在着一定的差异。

从会计要素间的关系看，主营业务成本实际上就是企业将当期已经销售产品或已经提供劳务的账面价值（实际成本）等量地转为当期费用，直观地说就是资产减少费用增加。由此营业成本的准确计量取决于如下三个方面：

其一是发出产品或提供劳务的账面价值；

其二是发出产品或劳务的数量；

其三是发出产品或提供劳务的方式。

显然，第一个方面是教材第五章的资产计价内容，而后两个方面则与教材第四章有关，同时从收入与费用的配比原则角度看，发出商品或提供劳务也受到销售业务流程的影响。由此可见，主营业务成本内部控制制度是由生产成本核算内部控制制度与资产业务内部控制制度共同构成的。主营业务成本会计制度设计的要点包括：

（1）主营业务成本取决于产成品存货的发出，企业可根据具体情况采用先进先出法、加权平均法、移动平均法和个别计价法。方法一经确定不得随意变更，如需变更应在会计报表附注中予以披露。

（2）采用计划成本或售价核算库存商品的，期（月）末还应结转本月销售商品应分摊的产品成本差异或商品进销差价。本期（月）发生的销售退回，如果已经结转主营业务成本的还要转回。

（3）对于主营业务成本的明细账户设置，从配比角度可以设计成集中式销售明细账，即按产品或劳务类别将主营业务收入、主营业务成本、销售费用、营业税金及附加等在同一张账页上记录，发生额在同一行中以正负数反映。当然，也可以设计成分设式销售明细账，即主营业务收入、主营业务成本与主营业务税金及附加各设置相应的明细账，期末再根据各明细账编制销售汇总表。

其他业务收入的形成必然导致其他业务成本的发生，这也符合会计核算的配比原则，可以说没有成本与之配比的收入只能称为利得或损失。会计学之所以存在配比原则也是其客观基础的，即从会计要素间的关系来看，收入的形成通常是由资产要素的变化带来的，即一方面资产减少会带来收入增加，而资产减少则意味着费用要素的增加，收入增加与费用增加的比较描述了资产效益状况，这也就是会计的经济核算之本质所在，配比原则在其间起到了基础性作用。

企业销售材料能够带来其他业务收入，材料资产的减少则意味着其他业务成本的增加，两者的配比是在描述企业材料销售业务的经济效益问题。既然收入源自资产减少而带来的费用增加，则资产减少的价值就决定了费用增加额，由此成本费用业务的内部控制也就建立在资产业务的内部控制制度上，而成本费用业务的会计核算制度是其中的重要环节。以销售材料为例的其他业务成本会计制度设计要点包括：

（1）考虑到其他业务成本与对应的其他业务收入的配比性，两者应该遵循着一致的销售材料处置程序与内部控制要求。

（2）不管是超储积压材料的销售还是边角余料、下脚废料的销售，都要正确核实其账面价值。

（3）对已销售材料计提了存货跌价准备的，还应结转已计提的存货跌价准备，冲减当期其他业务成本，以确保按已销售材料的账面价值结转其他业务成本。

（4）其他业务成本应按种类进行明细核算。