《会计制度设计》第八章 8.6 营业外支出业务会计制度设计

任务描述

下述是一些关于营业外支出的论述：

（1）企业将从联营企业分得的利润直接追加了投资，会计账务处理时借记“应付利润”账户与贷记“实收资本”账户。

（2）企业将因不履行合约而收取的罚没收入记入“其他应付款”账户。

（3）企业将因非法经营而被没收的物品价值直接记入“营业外支出”账户。

（4）企业将年终对机器设备保养维修期间支付的工人工资及提取福利费直接记入“营业外支出”账户。

（5）企业于年底更新了3台正常运作的设备，将清理净损失列为了营业外支出。

案例学习

理论知识

营业外支出核算的内容比较广，涉及非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失的。尽管这些业务从会计核算角度看都是通过“营业外支出”账户来进行的，但由于不同业务有着差异化的控制方式，因此在会计制度设计上存在差异的。下面以公益性捐赠支出为例开展论述。

对外捐赠是指纳税人自愿无偿将其有权处分的合法财产赠送给合法的受赠人用于与生产经营活动没有直接关系的公益事业的行为，分为公益性捐赠、救济性捐赠和其他捐赠，其中公益性捐赠是指向教育、科学、文化、卫生医疗、体育事业和环境保护以及社会公共设施建设的捐赠。企业可用于对外捐赠的财产包括货币资金、库存商品和其他物资。企业生产经营需用的主要固定资产、持有的股权和债权、国家特准储备物资、国家财政拨款、受托代管财产、已设置担保物权财产、权属关系不清财产，或者变质、残损、过期报废的商品物资，不得用于对外捐赠。公益性捐赠支出内部控制制度设计要点包括：

（1）要依据《中华人民共和国公益事业捐赠法》、《财政部关于加强企业对外捐赠财务管理的通知》等有关法律法规和企业有关规定开展公益性捐赠活动，以防止企业资产流失和防范与化解经营风险。

（2）企业公益性捐赠要有严格的预算控制。预算内公益性捐赠由经办部门和人员提出捐赠报告，捐赠报告应当包括捐赠事由、捐赠对象、捐赠途径、捐赠方式、捐赠责任人、捐赠财产构成及其数额以及捐赠财产交接程序等方面的内容，按照企业规定的业务流程办理。预算外捐赠要经过企业预算调整后再按相关规定办理。

（3）企业应当拒绝任何部门、机构、团体等强行要求的各种捐赠。

（4）企业定期对捐赠事项进行检查监督。重点关注未执行规定程序擅自进行的捐赠，超范围捐赠，以权谋私、假公济私、转移企业资产等违法违纪捐赠，以及企业在亏损情况下的对外捐赠等。

（5）企业应当在财务报告中如实披露对外捐赠情况。

企业捐赠行为的发生意味着企业资源的流出，会计部门必须要全程反映公益性捐赠行为对企业的影响。公益性捐赠支出会计核算制度设计要点包括：

（1）会计部门应当对公益性捐赠方案认真审核，并就捐赠支出对企业财务状况和经营成果的影响进行分析，提出审核意见后，提交企业相应的管理层级进行审议决定。

（2）会计部门应当按照国家统一的会计准则制度的规定进行账务处理，不得擅自变通，比如企业为宣传企业形象、推介产品发生的赞助性支出，属于企业广告费用而不是对外捐赠。

（3）企业实际发生的对外捐赠支出，应当依据受赠方出具的财政部门统一印（监）制的捐赠收据或者捐赠财产交接清单确认。

（4）企业应当按照国家税收法律法规的相关规定做所得税调整，申报纳税扣除。

（5）企业为捐赠资产提供运输、保管以及举办捐赠仪式等所发生的费用属于期间费用，要及时进行账务处理，不得挂账。