《会计制度设计》第二章 2.3经营成果报告的设计

理论知识

现阶段经营成果报告的主要载体是利润表。《企业会计准则》将利润表定义为反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。例如，2010年1月1日至12月31日的利润表反映的就是2010年经营成果情况。

利润表总体结构设计的基本原理是“收入-费用=利润”等式关系。

从配比角度看，收入与费用在财务报表层面存在两种配比方式：其一是总收入与总费用的配比，依据此编制的利润表称为单步式利润表；其二是收入与费用的分类配比，依据此编制的利润表称为多步式利润表。

（一）单步式利润表设计

单步式利润表结构的特征：一次配比完成利润计算，即将当期所有收入列在一起，所有费用列在一起，两者相减得出当期净损益。

利润表的内容：包括了收益、费用支出与净利润三部分内容。

优点和不足：单步式利润表计算简单，能直观地将全部收入与全部费用汇总计算净利润，易于编制和理解。不足是无法反映出净利润的形成过程和结构，不利于对经营成果进行更深入分析，比如利润质量。业务比较简单的企业可采用单步式利润表结构。

基本结构如表2-4所示。

会企02表

编制单位：　　　　　　　　　　年 月　　　　　　　　　　单位：元

（二）多步式利润表设计

多步式利润表结构的特征：多次配比分步完成净利润计算，即通过对当期收入、费用、支出项目按性质加以归类，按利润形成的主要环节列示一些中间性利润指标，分步计算当期净损益。多步式利润计算过程中的多次配比是以费用的功能划分为基础进行的，包括了从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等，并且将营业成本与其他费用分开披露。

企业可以按照三个步骤计算净利润：

（1）以营业收入为基础：营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益(-公允价值变动损失)+投资收益(-投资损失)；

（2）以营业利润为基础，利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出；

（3）以利润总额为基础，净利润(或净亏损)= 利润总额-所得税费用。

（4）普通股或潜在普通股已公开交易的企业，以及正处于公开发行普通股或潜在普通股的企业，还应当在利润表中列示每股收益信息。

这三个计算净利润的步骤形成了多步式利润表的总体结构。基本结构如表2-5所示。

会企02表

编制单位：　　　　　　　　　　年 月　　　　　　　　　　单位：元

我国企业会计准则规定企业应当采用多步式列报利润表，具体编制格式可参照财政部《企业会计准则——应用指南（2006）》。

在设计利润表表内项目时需要考虑两个问题：其一是利润表内应该列报的内容；其二是每一经营成果类会计要素的具体构成内容及列报方式。

（一）本期营业观和损益满计观与利润表列报内容的选择

本期营业观是指利润表只应反映由本期营业产生的经营成果，对于诸如列入营业外支出的处理固定资产损失等非常项目以及前期损益等非本期的、非营业的经营成果不列入利润表。损益满计观是指利润表应该包括当期全部的经营成果，除了按照本期营业观所包括的内容外，还要纳入营业外收入、营业外支出等项目。我国利润表编制采用了损益满计观，但这还不是完整的损益满计观，因为现行利润表不能完整反映企业“综合收益”，比如非经营活动的“其他综合收益”就直接计入权益的利得与损失而在所有者权益变动表中反映。

（二）利润表项目具体列报设计

企业每类活动都会发生相应的耗费，不同活动又存在着主次之分，体现为生产、销售、管理、融资等，由此也就形成了费用的列报次序，即代表生产的营业成本与营业税金及附加、代表销售的销售费用、代表管理的管理费用、代表融资的财务费用以及经营活动之外的资产减值损失。这些报表项目可以认为是由企业从事的实体经济引发的，还有一部分经营成果是由从事的虚拟经济引发的，通常在一般企业中所占比重不很大，因此排在了实体经济之后，主要是公允价值变动损益与投资收益。这样的列报方式能向报表使用者提供结构化信息，清楚地揭示经营业绩的主要来源和构成，提供的信息更为相关。

任务描述

请联系你的工作实践说一说利润表表内项目列报的原理。