《会计制度设计》第九章 9.4 责任会计核算模式的设计

任务描述

责任会计要编制责任报告，因此需要独立的责任会计凭证与会计账簿提供数据支持，财务会计信息是完全不能满足责任报告编制需求的，并且财务报表数据与责任报告数据间没有任何必然的联系。

案例学习

1．责任成本是指特定责任中心的全部可控成本。某企业甲基本生产车间只生产A产品，并且该基本生产车间就是企业的一个成本中心，那么该基本生产车间实际生产费用就是其责任成本吗？如果不是可考虑哪些方法以得到责任成本？

2．企业正常生产计划外还频频接受例外订单，这种情形的发生会造成生产部门与销售部门间的冲突吗？如何协调两部门活动从而使它们达成一致？

理论知识

责任会计较财务会计要提供增量信息，这就使得原先的设计内容会有所变化，即便是单轨制责任会计核算下的责任会计核算与财务会计核算合二为一，也需要对原有的设计思路有所拓展，目的是避免出现责任会计账户不健全与责任会计核算不完整现象。

另外，企业选择怎样的责任会计核算模式还取决于各责任中的被授权状况，比如投资中心与利润中心的责任会计可以由这些职责部门自行进行责任会计核算，企业会计部门（中心）定期对其责任会计报告进行审核确认，而各成本或费用中心的责任会计报告及其考核由企业会计部门（中心）负责。比如企业会计部门（中心）根据责任指标分解值，按费用经济内容或成本项目分类，由各成本费用中心归口控制，企业会计部门（中心）在进行财务会计核算的同时平行记入成本费用中心的会计账薄，分月考核并以此作为评价依据。

同财务会计核算一样，要准确地核算各责任中心的经营业绩，就应该设计出完整的责任会计核算程序，包括了原始凭证的填制、费用归集和分配、内部产品或劳务转移的结算、收入确认及最终经营业绩确定等，还应建立适当的责任会计档案和保管制度，以供核查。

企业各责任中心在将其发生的成本、收入以及各责任中心之间相互结算或转账的经济业务记入各自责任会计账户后，要定期据以编制责任会计报告，从而对各责任中心的实际绩效与责任预算进行评价与考核。由此，责任会计报告可定义为系统而全面地反映企业内部各责任中心责任预算完成情况的总括性文件，又称为业绩报告或绩效报告。

（一）责任会计报告形式与内容的设计

将责任预算、实际履行情况及其产生的差异用报表予以列示是责任会计报告的基本方式。责任会计报告不仅要揭示出责任预算的完成情况，还要对重大差异予以定量分析和定性分析，以便各责任中心和企业最高管理部门进一步予以控制。因此，责任会计报告的形式主要有报表、数据分析和文字说明等。设计企业责任会计报告的内容是一项复杂的工作，主要包括选择报表种类、确定报告指标体系、设计报表格式、规定编制要求等。

（二）成本中心责任报告设计

成本中心以责任成本为评价与考核依据，因此，成本中心责任报告的核心是责任成本的完成情况的列报。通常应该按成本中心可控成本的各明细项目列示其实际值、预算值及其两者间的差异。如果要提供更详细的信息，则可以考虑做如下的扩展，即将实际值列示出上期实际值与本期实际值；指标可用金额、实物或时间量度；在差异栏后面加上差异分析栏。同时，由于成本中心有着不同的成本计算方法，因此可以完全成本法或变动成本法的形式进行成本责任报告的编制。

另外，由于各责任中心是逐级设计的，因而责任预算和业绩报告也应自下而上，从最为基层的成本中心逐级向上汇编直至企业最高管理层。每一级的责任预算和业绩报告，除最为基层只有本身的可控成本外，其他层次都应包括本身的可控成本和下属单位转来的责任成本，这样就确保了责任的完整。按照两种成本形式编制的成本中心责任报告如表9-1与9-2所示。

（三）收入中心责任报告设计

收入中心主要是考核收入的责任预算完成情况，因此应该从收入预算、收入实际数与差异原因等角度列示。具体参考格式如表9-3所示。

（四）利润中心责任报告设计

利润中心既对成本负责，又对收入及利润负责，因而对利润中心的评价与考核，应以贡献毛益和税前利润为重点，也就是以业绩报告为依据，来衡量其实际营业收入与营业成本达到目标营业额和目标成本水平的程度。利润中心责任报告应分别列出营业收入、变动成本、贡献毛益、固定成本和营业利润等五项指标的相应数字。具体参考格式如表9-4所示。

（五）投资中心责任报告设计

投资中心既对利润负责，又对投资负责，因而对投资中心的评价与考核，除考查成本、收入和利润等指标外，侧重点应放在"投资报酬率"和"剩余收益"两项指标上。投资中心责任报告应反映营业收入、营业成本、营业利润、营业资产平均占用额（投资额）及投资效果等内容，其中投资效果包括投资报酬率和剩余收益两方面内容。具体参考格式如表9-5所示。