《中级财务会计（一）》第二章 第二节 库存现金

第二节 库存现金

一、 库存现金的控制

（一）库存现金控制的基本原则

企业对库存现金控制的目的在于防止差错和舞弊行为。为了保证库存现金控制的有效性，应遵循如下原则：

（1）库存现金的收付应尽量通过银行结算

（2）建立内部监督制度和稽核制度

（3）贯彻“九不准”的规定

所谓“九不准”，即出纳在现金收付工作中，不准以白条顶替现金，不准挪用现金，不准私人借用公款，不准单位之间套换现金，不准假造用途套取现金，不准将单位收入的现金以个人名义存储，不准用本单位银行账户代其他单位存入或者支取现金，不准保留账外现 金，不准以任何票证代替现金。

(二)现金收入的控制

现金收入主要与销售商品、提供劳务或让渡资产使用权等活动有关。现金收入控制应遵循的原 则是职能分开、责任明确、加强监督。现金收入的控制应按以下要求进行：

（1）明确分工，确保销货发票金额、收据金额和入账金额完全一致，防止由单独一人经办全程业务可能出现的差错或舞弊。签发收款凭证和收款时，应由不同的经办人员负责办理。例如，销售部门经办销售业务手续的人员开具销货发票和收据，经会计部门出纳收款 盖章，再由会计人员登记入账。

（2）每笔现金收入都应当给收款人开具收款收据。

（3） 由专人控制收据和销货发票的数量、编号。

（4） 一切现金收入必须当天入账，尽可能在当天存入银行，不能在当天存入银行的应该于次日上午送存银行 。

（5） 建立“收据销号”制度，监督收入款项的入账。“收据销号”制度是指根据开出收据的存根与已入账的收据联，按编号 、金额 逐张核对注销。作废的收据应全联粘贴在存根上。

（6） 邮汇的收入款项，应专设登记簿进行登记。对于收到的邮汇款项应由两人会同拆封，登记有关来源、金额和收据情况。

(三)现金支出的控制

现金支出控制的关键点在于确保每笔现金支出都符合国家规定的结算制度和现金管理制度，且须经有关主管人员认可批准。

1. 严格控制现金的使用范围

企业使用现金仅限于以下情况：

（1）职工工资、津贴。

（2）个人劳务报酬。

（3）根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金。

（4）各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出。

（5）向个人收购农副产品和其他物资的价款。

（6）出差人员必须随身携带的差旅费。

（7）结算起点(1000 元)以下的零星支出。

（8）中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。

除以上内容可使用现金外，其他一切款项均通过银行转账支付。

2. 职能分工

采购、出纳、记账工作应该分别由不同的经办人员负责，不得由一人兼管。支票的签发、审核和付款要由三人负责，以便相互监督。

3. 健全付款手续

财会人员在未经批准之前不能擅自报销现金；负责批准和记录报销业务的人员无权签发支票；负责签发支票的人员在未收到财务部门审核批准的凭证之前也不应开出支票。已付讫的凭证上，要加盖“现金付讫”戳记，并定期由专人装订成册后封存，以防发生付款凭证遭盗窃、窜改和重复报销等情况 。

4.加强监督

（四）库存现金控制的基本要求

1.正确核定库存现金的限额

该限额一般不超过企业3~5天的日常零星开支需要；距离银行较远且交通不便的企业，可以适当放宽标准，但最多不得超过其15天的日常零星开支需要。

2.实行日清日结制度

3.加强内部审计

二、 库存现金的会计处理

(一)收支业务手续

1.库存现金收入 的业务手续

对于因销售商品、提供劳务或者让渡资产使用权等取得的现金，企业应单独设立收款人员。每日营业终了，收款人员将收入的现金直接送交开户银行，并将银行进账单交由出纳报账。如果直接送交银行存在困难或收款数额较小，也可以将款项送交出纳，由出纳集 中送存银行。出纳在收到款项时，应与实际发生的业务核对，并给收款人员开具内部收 据。对于应收款项收回的现金，无论是企业外部应收账款的收回，还是企业内部人员预借差旅费等报账时的退款，出纳都要当面点清现金，并与账面应收数额核对。核对相符后给交款人开具发票或者内部收据。出纳完成收款后，应该及时编制记账凭证或将原始凭证 送交会计人员编制记账凭证，并随时登记现金日记账 。

2.库存现金支 出的业务手续

企业的库存现金支出，除了送存银行外，主要是支付日常的内部借款和小额费用报 销。无论哪种现金支出，都应该填制原始凭证，除经办人员填写签字外，还须按企业审批权限，经有关负责人签字并经主管会计审查后，才能支付现金。出纳付款后，应该在有关凭证上加盖“现金付讫”戳记，以防重付或漏付。同时，出纳应及时编制记账凭证或将原 始凭证送交会计人员编制记账凭证，并登记现金日记账。

( 二)会计处理

库存现金的核算包括序时核算和总分类核算。序时核算即设置并登记库存现金日记账，通常由出纳根据审核无误的库存现金收款或付款凭证、银行存款付款凭证或通用凭证，按照业务发生顺序逐日、逐笔地序时登记，并逐笔或每日结出账面余额。每日终了，出纳应当计算当日的现金收入合计额、现金支出合计额和现金结存额，并将账面余额与实际库存额核对，做到账实相符。现金的总分类核算通过“库存现金”账户进行。

1.账户设置

企业的库存现金是通过“库存现金”账户进行核算的。“库存现金”账户属于资产类账户，借方登记收到的现金，贷方登记支出的现金，期末余额在借方，表示企业实际持有 的库存现金。

      2.账务处理

3.库存现金日记账

库存现金日记账根据库存现金收款凭证和付款凭证，按照业务发生的先后顺序逐笔登记。为避免重复，这类业务一般只编制银行付款凭证。库存现金日记账的登记方法如表2－1所示。

4. 库存现金的清查

库存现金清查的方法是实地盘点法，即逐张查点现钞确定现金实存数，然后将其与库存现金日记账余额进行核对。清查结束后，无论是否发现问题，都应该按清查结果填列“ 库存现金清查报告表”。

(三)备用金

1.备用金的管理

备用金是指财会部门按企业有关制度规定，拨付给所属报账单位、企业内部有关业务和职能管理部门用于日常零星开支的备用现金。

备用金的管理实行定额管理与非定额管理两种模式。在定额管理模式下，对使用备用金 的部门事先核定备用金定额，由使用部门填制借款单，一次性从财会部门领出现金。开支后，使用部门凭审核后的原始凭证向财会部门报账，实际报销金额由财会部门用现金补足 。非定额管理是指根据业务需要逐笔领用、逐笔结清备用金。

2.备用金的会计处 理

企业有内部周转使用备用金的，可以单独设置“备用金”账户。企业备用金业务不多 的，可将其合并在“其他应收款”账户中核算。在实行定额管理和非定额管理两种模式 下，领用备用金的会计处理相同，不同之处是开支后报销的核算。

在非定额管理模式下，根据各单位或职工的借款单预付备用金时，借记“备用金”账户 ，贷记“库存现金”或“银行存款”账户。经审核报销时，借记有关费用账户，贷记“备 用金”账户。收回备用金时，借记“库存现金”账户，贷记“备用金”账户。在定额管理模式下，企业在领 取备用金时，借记“备用金”账户，贷记“库存现金”或“银行 存款”账户。审核报销时，借记有关费用账户，贷记“库存现金”账户，不再通过“备 用金”账户，也不必进行退回余额的核算。

( 四)现金日报表

现金日报表是根据企业需要编制的用以逐日报告现金分布地点及收支余额情况的报表。该表常用于商业企业，一般格式如表2－3所示。