《中级财务会计（一）》第七章第一节固定资产概述

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第一节固定资产概述

一、固定资产的概念与确认

(一)固定资产的概念

固定资产是指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产具有以下四个特征：

(1)为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有。以经营租赁方式出租的建筑物不属于固定资产，属于企业的投资性房地产。

(2)使用寿命超过一个会计年度。对于自用房屋建筑物的使用寿命，其使用寿命表现为企业对该建筑物的预计使用年限。对于某些机器设备或运输设备等固定资产，其使用寿命取决于以该固定资产所能生产商品或提供劳务的情况，如汽车或飞机等。该特征决定了固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，固定资产通过计提折旧方式逐渐减少其账面价值。

(3)固定资产是有形资产。这是固定资产区别于无形资产的基本特征。

(4)固定资产特殊的价值转移方式。固定资产在长期使用过程中保持原有实物形态，其价值逐渐转移到所生产的产品成本或当期费用中。

(二)固定资产的初始确认条件

固定资产在符合定义的前提下，应当同时满足以下两个条件才能确认：

1.与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业

在实务中，判断与固定资产有关的经济利益是否可能流入企业，主要判断与该固定资产所有权相关的风险和报酬是否转移到了企业。

对于购置的环保设备和安全设备等资产，其使用不能直接为企业带来经济利益，但是有助于企业从相关资产中获得经济利益，或者将减少企业未来经济利益的流出，因此，对于这类设备，企业应将其确认为固定资产。例如，企业为净化环境或者满足国家有关排污标准的需要所购置的环保设备，这些设备的使用虽然不会为企业带来直接的经济利益，却有助于企业提高对废水、废气、废渣的处理能力，有利于净化环境，企业为此将减少未来由于污染环境而需要支付的环境净化费或者罚款，因此，这些设备也符合固定资产确认的第一个条件。

尽管工业企业所持有的工具、用具、备品备件、维修设备等资产，施工企业所持有的模板、挡板、架料等周转材料，以及地质勘探企业所持有的管材等资产，都具有固定资产的某些特征，如使用期限超过一年，也能够带来经济利益，但由于数量多、单价低，考虑到成本效益原则，在实务中，通常确认为存货。但符合固定资产定义和确认条件的，如民用航空运输企业的高价周转件等，应当确认为固定资产。

此外，固定资产的各组成部分具有不同使用寿命或者以不同方式为企业提供经济利益，适用不同折旧率或折旧方法的，各组成部分实际上是以独立的方式为企业提供经济利益，企业应当分别将各组成部分确认为单项固定资产。例如，飞机的引擎与飞机机身具有不同的使用寿命，则企业应当将其确认为单项固定资产。

2.该固定资产的成本能够可靠地计量

例如，企业对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，需要根据工程预算、工程造价或者工程实际发生的成本等资料，按估计价值确定其成本，办理竣工决算后，再按照实际成本调整原来的暂估价值。

(三)固定资产的终止确认条件

固定资产满足下列条件之一的，应当终止确认：

(1)该固定资产处于处置状态。固定资产处置包括固定资产的出售、转让、报废或毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。

(2)该固定资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。

二、固定资产的分类

为了加强固定资产的管理与核算，可以按照不同的标准对固定资产进行分类，如表7－1所示。

固定资产分类.png

(一)土地

这里的土地专指“单独估价作为固定资产入账的土地”，即1993年开始的全国性清产核资中按规定估价，并经批复确认按固定资产入账核算的土地，以及1993年开始的清产核资以前已经估价单独入账的土地。对于这部分已经计入固定资产的土地，不计提折旧。而绝大多数情况下，土地不计入固定资产。根据《中华人民共和国土地管理法》的规定，我国实行土地的社会主义公有制，土地属于国家或集体所有。因此，对企业而言，企业不拥有土地的所有权，不符合固定资产的定义，一般不得计入固定资产。而企业取得的土地的使用权，应当以土地使用权按照无形资产入账。

三、固定资产的计量

(一)固定资产的初始计量

固定资产的初始计量是指确定固定资产的取得成本。固定资产应当按照成本进行初始计量。成本包括企业购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。

企业自行建造固定资产包括自营建造和出包建造两种方式。无论采用何种方式，所建工程都应当按照实际发生的支出确定其工程成本并单独核算。

以接受投资的形式获得的固定资产，企业在办理了固定资产移交手续后，应按投资合同或协议约定的价值加上应支付的相关税费作为固定资产的入账价值，但合同或协议约定价值不公允的除外。

对于特殊行业的特定固定资产，企业确定其初始入账成本时，还应考虑弃置费用。弃置费用通常是指根据国家法律和行政法规、国际公约等规定，企业承担的环境保护和生态恢复等义务(如核电站核设施等的弃置和恢复环境义务)所确定的支出。弃置费用的金额与其现值比较，通常相差较大，需要考虑货币时间价值。对于这些特殊行业的特定固定资产，企业应当按照现值计算确定应计入固定资产成本的金额和相应的预计负债。在固定资产的使用寿命内按照预计负债的摊余成本和实际利率计算确定的利息费用应计入财务费用。需要说明的是，一般工商企业的固定资产发生的报废清理费用不属于弃置费用，应当在发生时作为固定资产处置费用处理。