《中级财务会计（一）》第五章 本章小结

本章小结

金融资产按投资品种分为股票投资、债券投资和基金投资；按管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征分为以摊余成本计量的金融资产、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。如果企业管理金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应将其作为以摊余成本计量的金融资产。如果企业管理金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标又以出售该金融资产为目标且该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付，则应将其作为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。凡是购入后不能确认为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(包括股票、债券、基金)，都应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。此外，在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。企业初始确认金融资产时，应当按照公允价值计量，对于以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，相关交易费用应当直接计入当期损益，对于其他类别的金融资产，相关交易费用应当计入初始确认金额。金融资产的后续计量与金融资产的分类密切相关，企业应当对不同类别的金融资产，分别以摊余成本、以公允价值且其变动计入其他综合收益或以公允价值计量且其变动计入当期损益进行后续计量。对于以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，应当以预期信用损失为基础，进行减值会计处理并确认损失准备。

企业改变其管理金融资产的业务模式时，应当按照规定对所有受影响的相关金融资产进行重分类。金融资产可以在以摊余成本计量、以公允价值计量且其变动计入其他综合收益和以公允价值计量且其变动计入当期损益之间进行重分类。企业对金融资产进行重分类，应当自重分类日起采用未来适用法进行相关会计处理，不得对以前已经确认的利得、损失(包括减值损失或利得)或利息进行追溯调整。重分类日是指导致企业对金融资产进行重分类的业务模式发生变更后的首个报告期间的第一天。