《会计制度设计》第六章 6.7 长期应付款

任务描述

下述是一些负债的情况：

（1）公司高管期权奖励金是根据公司每股净资产，按照一定模型计算的到期以现金形式支付给有关高管的奖励性薪酬，因此，应付高管人员期权奖励金使用“长期应付款”账户核算。

（2）融资租入固定资产应视为自为资产管理，必须要计提折旧。企业经营租赁固定资产不计入固定资产账户，只需在备查簿中登记，支付租赁费时再计入相关费用。

理论知识

长期应付款是指企业除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括应付融资租入固定资产的租赁费、以分期付款方式购入固定资产等发生的应付款项等。

《企业内部控制应用指引第16号——合同管理》全面梳理了合同管理的主要流程，从今合同的订立、履行、后评估等方面揭示了与合同管理有关的主要风险点，并有针对性地提出了相应控制措施。长期应付款所涉及业务的核心特点就是以合同为依托的，因此长期应付款内部控制是企业合同管理的重要组成内容。

长期应付款内部控制制度的设计要点包括：

（1）权责分配和职责分工应当明确，融资租赁合同、补偿贸易合同等应当实行分级和归口管理，明确职责分工，并健全考核与责任追究制度。

（2）企业应当建立合同草案编制控制，涉及明确合同签订范围、合同正式订立前的相关流程、合同谈判管理、拟签约对象资格审查、专人负责草拟合同等方面的内容。

（3）企业应当建立合同会同审核制度。合同承办部门在正式订立合同前应将合同草案送有关部门会同审核，相关部门应提出书面审核意见并签字，不符合规定的合同应执行退改重审制度。

（4）企业应建立合同订立控制，主要包括合同归口管理部门编号、报批与盖章制度，合同专用章专人保管和收回制度，合同正副本履行、保管与备查制度，合同保密制度，以及合同归口管理部门定期合同统计、归集、编制合同报表与上报制度。

（5）企业应实施合同履行控制，定期监控合同的履行情况，主要从合同验收、执行结算、违约处理与纠纷处理等方面展开控制活动。

长期应付款会计核算制度的设计要点包括：

（1）根据融资租赁合同、补偿贸易合同及有关批准文件进行会计核算的准备，并审查合同价格条款、结算期限和方式的合理性，以及确保用于归还应付引进设备款的产品符合规定，不存在用非引进设备生产的产品归还应付引进设备款等；

（2）应该按照长期应付款的种类和债权人进行明细核算，定期将明细账、总账和报表有关项目进行核对，尤其要关注融资租赁资产计价及租赁费计算正确性、应付引进设备款计价范围和外币折算符合制度规定。

（3）长期应付款会计核算要正确使用公允价值与现值，因为融资租入固定在产的账面价值以租赁期开始日按租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者加上初始直接费用计价；购入有关资产超过正常信用条件延期支付价款的应按购买价款现值作为固定资产账面价值。

（4）应当根据合同条款审核并及时结算，企业财会部门。凡未按合同条款履约的或验收未通过的业务，会计部门有权拒绝付款。

（5）正确进行未确认融资费用的分摊与固定资产折旧的计提。

（6）长期应付款应在资产负债表上进行恰当地列报与披露，包括应付融资租赁款期初、期末外币、人民币金额及由独立的第三方为企业融资租赁提供的担保，应付引进设备款分项数额及其还款期限、方式、利率、所借外汇数额等情况。