《会计制度设计》第六章 6.4 应付职工薪酬

任务描述

据《第一财经日报》2010年6月24日报道，审计署发布的6家中央企业2008年度财务收支审计结果显示，财务处理不规范成为普遍问题。其中包括：

① 华电集团约70亿资本金未到位问题，即截至2009年5月，华电集团未经国家发展和改革委员会核准，开工建设云南鲁地拉水电、内蒙古卓资等11个电源项目；江苏望亭油改煤项目的实际建设规模超过核准规模66万千瓦。上述12个项目的总装机容量为1242万千瓦。由于企业自有资金不足，截至2008年底，华电集团有20个电源项目的资本金70.17亿元未到位，主要依靠银行贷款来弥补。

② 中航集团所属2家企业将其2005年至2007年支付的劳务派遣员工工资等约5.83亿元、2005年至2008年支付的职工公务交通补贴约1.76亿元，直接计入成本和费用，未纳入工资总额核算，而且在发放上述公务交通补贴时，未足额代扣代缴个人所得税。2006年7月至2009年3月，中航集团所属6家企业超标准为职工多缴纳住房公积金6998.97万元，其中2008年2717.12万元。

③ 东航集团所属7家企业2004年至2008年将约1.03亿元收入直接用于发放奖金、补贴和业务招待等支出。

④ 南航集团所属企业将6821.85万元收入直接用于发放职工奖金补贴及其他支出。

下述是一些对负债的情况：

① 企业支付职工购买本单位债券的利息支出应计入应付“应付职工薪酬”账户。

② 企业收取的包装物押金在“其他应付款”账户中核算，逾期未还时应转为收入。（11）独生子女补贴、职工调动工作的旅费和安家费、职工生活困难补助、探亲路费等应列支于应付职工薪酬中。

③ 企业除了因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，职工薪酬应按照“谁受益、谁承担”的原则分配记入受益对象相应的总账账户。

④ 因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的预计负债（应付职工薪酬）应按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行披露。

⑤ 实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，应按照折现后的金额计量应付职工薪酬。

⑥ 以自产产品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

⑦ 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，应以可行权的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额将当期取得的服务计入成本或费用。

案例学习

理论知识

职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务或解除劳动关系而给予的各种形式的报酬或补偿，包括短期薪酬、离职后福利、辞退福利和其他长期职工福利。企业提供给职工配偶、子女、受赡养人、已故员工遗属及其他受益人等的福利，也属于职工薪酬。

短期薪酬：短期薪酬包括职工工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险费，住房公积金，工会经费和职工教育经费，短期带薪缺勤， 短期利润分享计划，非货币性福利以及其他短期薪酬。

离职后福利：离职后福利指企业为获得职工提供的服务而在职工退休或与企业解除劳动关系后提供的各种形式的报酬和福利。

辞退福利：辞退福利指企业在职工劳动合同到期之前解除与职工的劳动关系或者为鼓励职工自愿接受裁减而给予职工的补偿。

其他长期职工福利：其他长期职工福利指长期带薪缺勤、长期残疾福利、长期利润分享计划等。

（一）企业人力资源政策至少应当强化的风险控制

1．岗位职责和任职要求应当明确，人力资源需求计划应当合理；

2．招聘及离职程序应当规范，培训工作应当以提高员工道德素养和专业胜任能力为目标；

3．人力资源考核制度应当科学合理，应能引导员工实现企业经营目标；

4．薪酬制度应当能保持和吸引优秀人才，薪酬发放标准和程序应当规范。

（二）人力资源管理过程中需要的职务分离

企业应当建立人力资源政策岗位责任制，明确相关部门和岗位的职责权限，确保不相容岗位相互分离、制约和监督。人力资源管理过程中需要的职务分离包括：

1．核定工资金额人员不能同时审批工资金额；

2．核定工资金额人员不能同时制作工资发放凭证；

3．制作工资发放凭证人员不能同时审核工资发放凭证；

4．制作工资发放凭证和发放工资人员不能同时记录工资。

（三）应付职工薪酬内部控制流程的基本内容

1．薪酬标准制定与变动的授权批准，尤其是对《劳动合同法》的遵守；

2．计算应得薪酬的原始记录的齐全，包括考勤记录、工时记录、工作量记录、考核记录、调资单等，同时要确保实际工时或产量统计记录与员工个人记录、加班加点记录与主管人员签证的月度加班汇总表等相符；

3．对各部门编制的工资汇总表或由人力资源部编制的工资汇总表必须进行审核，全部员工工资表的合计数与工资汇总表、工资分配表合计数、应付职工薪酬总账余额必须核对相符，其中要特别关注代扣款项及实发工资额计算的准确；

4．对应付职工薪酬涉及事项进行了稽核并对不相容职务实行分离，全体员工的工资表编制与工资审核人员、工资发放应予以分工明确，以确保应付职工薪酬分配的合理性；

5．实发工资提现（支付）凭证只有经过批准方可提现（支付），应付职工薪酬的会计处理必须有合理的依据。

6．会计部门应按照有关规定对应付职工薪酬总账及有关明细账进行公允性核对。

应付职工薪酬会计核算制度的设计要点包括：（1）以种类齐全、内容完整、手续齐备的原始记录和凭证作为职工薪酬计量的依据，以确保应付职工薪酬提取和支出依据的合规性；（2）合理安排应付职工薪酬的总账与明细账的设置和登记工作，通常应付职工薪酬总账由会计部门进行，而应付职工薪酬明细账则由各职能部门、处室管理，并以员工个体为单位设置；（3）应付职工薪酬明细账与应付职工薪酬总账要定期进行核对，同时会计部门应该指导应付职工薪酬明细账的设置和登记工作，做好辅导和监督；（4）应付职工薪酬的分配应符合配比性与权责发生制原则，通常要以薪酬发生的地点和岗位进行分配；（5）恰当的应付职工薪酬的财务报表列报及在附注中披露与职工薪酬有关的信息。