《会计制度设计》第四章 4.1 货币资金业务会计制度设计

任务描述

A公司出纳员对公司的货币资金业务管理和核算的相关规定不甚了解，出现了如下两件事情：

一是在本年度6月10日和14日两天的现金业务结束后的现金清查中，分别发现现金短缺50元和现金溢余20元，对此他经过检查没有发现原因，他为了维护面子和息事宁人，同时考虑到两次账实不符的金额较小，因此，他决定短缺部分自己补齐，现金溢余部分自己暂时收起；

二是A公司经常对其银行存款的实有数额心中无数，甚至有时会影响到公司日常业务的结算，公司经理因此指派有关人员检查一下出纳员的工作，结果发现，他每次编制银行存款余额调节表时，只根据公司银行存款日记账的余额加或减对账单中企业的未入账款项来确定公司银行的实有数，而且每次做完此项工作以后，出纳员就立即将这些未入账的款项登记入账。

问题：出纳员对这两件事情的处理是否正确？为什么？该公司应设计怎样的货币资金管理制度。

案例学习

理论知识

货币资金是指企业所拥有或控制的现金、银行存款和其他货币资金的总称。货币资金是企业生存和发展的重要基础，被视为企业生产经营的血液，必须得到企业高度重视。

货币资金是企业流动性最强的资产，但其盈利性又比较弱，企业需要在两者间取得均衡。企业货币资金内部控制的总体目标是在确保货币资金安全、完整的基础上实现货币资金的有效使用。这就需要企业制定严密的货币资金内部控制制度。

（一）企业货币资金内部控制的总体措施

货币资金内部控制主要体现为三个方面的措施上，即：

1．职责分工、权限范围和审批程序应当明确，机构设置和人员配备应当科学合理；

2．现金、银行存款的管理应当符合法律要求，银行账户的开立、审批、核对、清理应当严格有效，现金盘点和银行对账单的核对应当按规定严格执行；

3．与货币资金有关的票据的购买、保管、使用、销毁等应当有完整的记录，银行预留印鉴和有关印章的管理应当严格有效。

（二）企业货币资金内部控制的具体设计内容

理论上，企业货币资金内部控制具体内容的设计建立于货币资金业务的不相容，至少应当包括：货币资金支付的审批与执行；货币资金的保管与盘点清查；货币资金的会计记录与审计监督。由此，可以从以下四个方面着手：

1．资金收付需要以业务发生为基础。企业资金收付应该有凭据，所有收款或者付款需求都要有相应的真实发生的业务做支撑。

2．企业授权部门审批。企业收款应向对方提交相关业务发生的票据或者证明，企业付款应严格履行授权分级审批制度，在授权范围内审核业务真实性，金额准确性，以及申请人提交票据或者证明合法性。

3．财务部门复核。财务部门收到经企业授权部门审批签字的相关凭证或证明后，还应再次复核业务真实性，金额准确性，以及相关票据齐备性，相关手续合法性和完整性，并签字认可。

4．出纳或资金管理部门在收款人签字后，根据相关凭证支付资金。

（一）货币资金业务的账户与会计凭证设计

会计是通过相应的账户设置来实现业务流程的反映，正如第三章的会计科目设计所言，会计实践中的总分类账或一级账户的设置通常具有很强的统一性，这种统一性体现为总分类账户与财务报告报表项目的一致性上，而对于明细分类账则越是细分就越具有管理性，也就意味着企业可依据其管理意图加以设置。由此，企业任何业务活动的账户设置都是统一性与灵活性的统一。

货币资金业务总账与明细分类账设计

“货币资金”总账就可以划分为“库存现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个一级账户，若出于管理需要还可以继续细分，比如“其他货币资金”账户细分为银行结算户存款、外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款等，它们构成了“其他货币资金”账户的明细项目。如果企业外币结算业务较多，还可为“银行存款”设置“本位币银行存款”与“外币银行存款”明细项目。

账户体系要求有相应的记账载体与之适应，通常的方法是为一级账户设置总分类账簿，比如库存现金日记账、银行存款日记账。当然，具体设置方式则要考虑企业的内部控制要求，比如有些企业分别按现金和银行存款设置出纳簿，以序时登记现金和银行存款的变化，它是一种备查簿而不是明细分类账，在这种情况下，库存现金日记账与银行存款日记账便由会计部门来登记。

在具体的业务凭证设计上，由于货币资金要实行收支两条线和集中收付制度，以加强对货币资金的集中统一管理，因此，要单独设计货币资金业务收入凭证与货币资金业务支出凭证，以及货币资金盘点清查凭证。在具体设计这些自制原始凭证的基本要素时，要满足第三章所述的设计要求和基本内容。

（二）货币资金业务账务处理程序的设计

不同的经营特点及货币资金管理方式，使得货币资金业务账务处理程序也不尽相同，但企业选择的任何一种货币资金业务账务处理程序必须建立在货币资金业务内部控制基础上。以货币资金收款业务程序为例，其程序的设计要点如表4-1所示。

另外，对于实行网上交易、电子支付等方式办理货币资金支付业务的企业，应当与承办银行签订网上银行操作协议，明确双方在资金安全方面的责任与义务、交易范围等。操作人员应当根据操作授权和密码进行规范操作。使用网上交易、电子支付方式的企业办理货币资金支付业务，不应因支付方式的改变而随意简化、变更支付货币资金所必需的授权批准程序。企业在严格实行网上交易、电子支付操作人员不相容岗位相互分离控制的同时，应当配备专人加强对交易和支付行为的审核。

总体上，企业货币资金业务会计核算的关键风险控制点、控制目标及控制措施见表4-2所示。