《会计制度设计》第三章 3.4 会计核算程序的设计
任务描述
企业在对外财务报告的设计上没有自主权，那么形成财务报表项目的会计科目也就不可能设计，由此会计凭证、会计账簿与会计核算程序的可设计性也比较小。
你认同这种说法吗？试分析并说明理由。（结合知识点3.1/3.2/3.3/3.4四回答）
案例学习
1．在会计核算实践中，企业可以有多种会计核算程序的选择，比如有些企业采用记账凭证账务处理程序，而另外一些企业可能选用科目汇总表账务处理程序，即使不同企业选择了相同会计核算程序，也存在着一定的差异。这种情况意味着企业在使用会计核算程序上具有很大的选择权吗？没有相关规定在对企业会计核算程序进行着直接规范？
2．通过查找相关资料，分析对企业会计核算程序的间接规范。
理论知识
会计核算程序的设计是指将会计凭证、会计账簿与财务报告按照特定的方式有机地结合在一起的过程，其最终目标是实现企业财务报告使用者的会计信息需求。
科学合理的会计核算程序应该有利于提高会计核算工作质量、完善会计凭证账簿组织、加强岗位责任制、提供准确及时的会计信息。因此，设计会计核算程序应满足如下要求：
1．要根据《企业会计准则》、《企业内部控制应用指引第14号——财务报告》等有关规范为指导，结合企业具体业务特点与管理信息需求，设计出适合本企业实际情况的会计核算程序。
2．保证会计凭证按照既定环节和时间传递，并及时登记各种会计账簿和编制会计报表，以提高会计核算效率与信息质量，并有利于会计工作的分工协作与明确责任。
3．合理简化与减少会计凭证、会计账簿的种类、格式和数量，简化会计核算手续以节约费用开支。
会计核算四个环节之间有着严格的流程安排，高效率会计核算程序有赖于明确规范的职责分工、权限范围和审批程序，以及科学合理的机构设置和人员配备等。总体上看，会计核算程序设计的内容主要包括：
（一）原始凭证与记账凭证的种类与格式的设计
按照日常经济业务的特点来确定原始凭证的种类以及应该提供原始资料的标准，原始凭证是会计记录的源头，保证原始数据在发生环节的真实、准确与完整就需要设置相应的原始凭证。记账凭证是对原始凭证的初始会计信息化，因此应该从总分类核算角度设计出匹配的记账凭证种类与格式。
（二）企业会计账簿体系的种类、内容格式等的设计
账簿中的账页是对一定会计期间全部记账凭证所涉及的会计账户的连续、系统、全面反映，这种反映一方面体现为对会计账户在金额上的归集汇总过程，另一方面还应提供相应的管理所需信息，比如被查账簿的设置方式与内容。
（三）会计账簿登记方式的设计
会计凭证与会计账簿之间的信息传递时间、路线等并不是唯一的，而是有着多样化的方式供选择，通常企业可考虑记账凭证账务处理程序、汇总记账凭证账务处理程序、科目汇总表账务处理程序及多栏式日记账账务处理程序等。当然，企业还可以根据自身企业性质、业务特点、经营规模、会计信息需求的时效性等设计出特定方法，比如依据日记账登记分类账，而登记分类账的日记账则又可细分为普通日记账、专栏日记账、特种日记账与多栏式特种日记账多种方式。
（四）财务报告编制流程的设计
企业财务报告的编制并不是简单地将会计账簿数据复制为财务报告的报表项目，而是由一系列活动构成了财务报告编制流程，主要的设计内容是：
| 序号 | 流程活动 | 内容 |
|---|---|---|
| 1 | 企业财会部门应在编制财务报告前要制订财务报告编制方案，并由财会部门负责人审核。 | 财务报告编制方案应明确财务报告编制方法（包括会计政策和会计估计；合并方法、范围与原则等）、财务报告编制程序、职责分工（包括牵头部门与相关配合部门的分工与责任等）、编报时间安排等相关内容。 |
| 2 | 确定重大事项的会计处理。 | 比如资产减值损失、公允价值计量等涉及重大判断和估计的，财会部门要与资产管理部门进行充分沟通。 |
| 3 | 清查资产核实债务。 | 企业应在编制财务报告前，组织财务和相关部门进行资产清查、减值测试和债权债务核实工作。 |
| 4 | 结账。 | 企业应在编制财务报告前，应在日常核算信息的基础上完成对账、调账、差错更正等业务，然后实施结账操作。 |
| 5 | 编制个别财务报表。 | 企业应该按国家统一的会计准则制度规定的财务报告格式和内容，根据登记完整、核对无误的会计账簿记录和其他有关资料编制财务报告。 |
| 6 | 编制合并财务报告。 | 企业集团应当编制合并财务报告，分级收集合并范围内公司及内部核算单位的财务报告并审核，进而合并全资及控股公司财务报告。 |
在上述财务报告编制流程中，企业要根据财务报告的报送要求，倒排工时，为各步骤设置关键时间点，并由财会部门负责督促和考核各部门的工作进度。
（五）设计会计信息技术在会计核算程序中的使用
企业应当充分利用信息技术，通过选择合适的会计核算软件以提高工作效率和工作质量。当然，企业也应当注意防范信息技术所带来的特有风险。
实践中各企业使用的会计核算程序主要包括非汇总型与凭证汇总型两类，其中非汇总型会计核算程序是指依据记账凭证直接登记总分类账簿，这里的记账凭证包括两个层面的涵义：其一是指收款凭证、付款凭证与转账凭证；其二是指各种形式的日记账对记账凭证的替代，比如以普通日记账直接登记总分类账簿。这里需要注意的是，以日记账替代记账凭证登记总分类账具有一定的特定性，即设置的日记账应满足记账凭证的功能并提供较记账凭证更多的管理信息，由此日记账向着专栏设置方向发展，同时出于记账分工的需要而对账簿的分割设置也提出了一定的要求。现阶段的会计实务中较少使用这种方式。
凭证汇总型会计核算程序是指依据记账凭证的汇总额来登记总分类账簿，主要包括了汇总记账凭证账务处理程序与科目汇总表账务处理程序两种。由于非汇总型与凭证汇总型两类会计核算程序有着各自的优缺点，因此会计实务通常是对两者的结合使用，多栏式日记账账务处理程序就是一例。
（一）记账凭证账务处理程序
其主要特点是直接根据各种记账凭证逐笔登记总账，该种会计核算程序的一般形式如图所示。
记账凭证账务处理程序的基本内容可以描述为：
①根据原始凭证编制原始凭证汇总表；
②根据原始凭证或原始凭证汇总表编制记账凭证；
③根据收款凭证与付款凭证逐日逐笔登记库存现金日记账和银行存款日记账；
④根据记账凭证及所附原始凭证或原始凭证汇总表登记各种明细分类账；
⑤根据记账凭证逐笔登记总分类账；
⑥期末，将库存现金日记账、银行存款日记账和各明细分类账的余额与有关总分类账户的余额进行核对
⑦期末，根据总分类账和明细分类账的记录编制财务报告。
记账凭证账务处理程序是企业最基本的账务处理程序，其他的各种账务处理程序都是在此基础上演变、发展和完善起来的，但各种账务处理程序的根本差异也仅在于登记总分类账的依据上。
（二）汇总记账凭证账务处理程序
其主要特点是根据汇总记账凭证登记总账，该种会计核算程序的一般形式如图所示。
（三）科目汇总表账务处理程序
其主要特点是根据科目汇总表定期登记总账，该种会计核算程序的一般形式如图所示。
（四）多栏式日记账账务处理程序
其主要特点是通过设置多栏式日记账的各专栏定期汇总的合计数直接登记总账，该种会计核算程序的一般形式如图所示。
