《会计制度设计》第七章 7.3 盈余公积
任务描述
在对A股份有限公司上年度所有者权益有关项目进行检查时，发现：（1）“盈余公积--法定盈余公积”账户的贷方发生额较按规定比例应计提的金额超出43000元。经调阅其记账凭证及所附银行收账通知单，发现是一笔因对方未履行合同而收取的43000元罚款。（2）将“盈余公积--法定盈余公积”账户余额100万元全部转增股本，转增后的股本总额为300万元，其会计处理如下：借记账户“盈余公积--法定盈余公积”100万元，贷记账户“股本”100万元。
案例学习
GH股份有限公司原为法人（甲方）和两位自然人（乙方和丙方）组成的多元投资设立的公司，原注册资本和实收资本只有50万元，于2014年初设立，经过两年多的经营，取得了一定的经济效益，但还没有进行过股利分配。2015年5月，GH公司提出增加注册资本和实收资本50万元，正委托某会计师事务所进行增资验资。
GH公司提供了经过修改后的章程与相关增资验资所需的文件资料。GH公司已经召开股东会议，全体股东同意以未分配利润办理增资验资手续，并有股东会议的书面决议，其转增资本的基准日期为2015年5月1日。基准日会计报表反映：期末实收资本50万元，盈余公积6万元，未分配利润54万元，所有者权益合计110万元 。
某注册会计师审核了该公司股东会议决议：以未分配利润转增注册资本和实收资本50万元，各股东按原投资比例转增，其中，甲方以未分配利润转增资本20万元，转增后，仍占注册资本和实收资本的比例为40%；乙方以未分配利润转增资本15万元，转增后，仍占注册资本和实收资本的比例为30%；丙方以未分配利润转增资本15万元，转增后，仍占注册资本和实收资本的比例为30%。
理论知识
盈余公积的内部控制制度设计主要围绕着盈余公积的提取、盈余公积弥补亏损与盈余公积转增资本三个方面进行。
（一）盈余公积提取的内部控制制度设计
内容包括：
1．盈余公积的提取应符合相关法律法规及企业章程等方面的规定，经过批准并有完备的手续。
2．盈余公积提取的依据应真实与正确，法定盈余公积和法定公益金应以企业当年实现的净利润扣除用于弥补亏损的利润后，再按法定比例计算提取。
（二）盈余公积弥补亏损的内部控制制度设计
1．董事会制定弥补亏损的方案，说明弥补亏损的原因、方式和金额等，并形成董事会决议，提交股东大会表决。
2．董事会发布董事会决议公告和召开股东大会公告。
3．召开股东大会，讨论弥补亏损的方案，形成决议，并予公告。
4．依据股东大会决议进行会计处理，并公告股东权益变动表。
5．公司累计亏损未经全额弥补之前，不得向股东派发股利。
6．盈余公积弥补亏损必须按照批准的数额进行转账。
（三）盈余公积转增资本的内部控制制度设计
内容包括：
1．企业将盈余公积转增资本时，必须经股东大会决议批准。
2．盈余公积转增资本应该履行合法手续，取得相应的增资文件。
3．在实际将盈余公积转增资本时，要按股东原有持股比例结转。盈余公积转增资本时，转增后留存的盈余公积的数额不得少于转增前注册资本的25%。
盈余公积会计制度的设计要点包括：
1．企业应设置“盈余公积”会计账户以反映从净利润中提取盈余公积的情况，该账户应当分别“法定盈余公积”与“任意盈余公积”进行明细核算。外商投资企业还应分别“储备基金”、“企业发展基金”、“职工奖励及福利基金”进行明细核算。中外合作经营在合作期间归还投资者的投资，应当设置“利润归还投资”明细科目。
2．企业提取盈余公积必须符合相关财务制度的规定，并按照法定盈余公积、任意盈余公积和公益金分别核算，杜绝相互之间出现混淆现象。
3．盈余公积应当在资产负债表上恰当披露，同时在所有者权益变动表中准确反映出年末金额与年初金额相比发生变化的原因。
