《中级财务会计（一）》第五章 第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
第二节 以公允价值计量且其变动 计入当期损益的金融资产
以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产在会计上通过“交易性金融资产”账户核算，在资产负债表中以“交易性金融资产”项目列示。
一、交易性金融资产的确认与计量
凡是购入后不能确认为以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产(包括股票、债券、基金)，都应确认为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。该类金融资产无论是初始投资还是在报表日均按公允价值计量。为反映企业该类金融资产的购买、持有和出售，以及其公允价值变动情况，会计上应设置“交易性金融资产”账户核算。“交易性金融资产”账户按金融资产的类别和品种设置明细账户，并按类别和品种设“成本”和“公允价值变动”两个明细账，分别反映交易性金融资产的取得成本(取得时的公允价值)和持有期间的公允价值变动。
企业取得交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产”账户，发生的交易费用计入当期损益，其中的交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具的增量费用。增量费用是指企业没有发生购买、发行或处置相关金融工具的情形就不会发生的费用，包括支付给代理机构、咨询公司、券商、证券交易所、政府有关部门等的手续费、佣金、相关税费以及其他必要支出，不包括债券溢价、折价、融资费用、内部管理成本和持有成本等与交易不直接相关的费用。
资产负债表日，按编表日的公允价值调整交易性金融资产的账面价值，公允价值与其账面价值的差额作为当期损益记入“公允价值变动损益”账户。交易性金融资产终止确认时，按已入账的成本从“交易性金融资产(成本)”账户贷方转出，并相应结转“交易性金融资产(公允价值变动)”账户。
二、购入交易性金融资产
企业购入交易性金融资产时，按其公允价值，借记“交易性金融资产(成本)”账户；将发生的交易费用作为当期损益，借记“投资收益”账户；按已到付息期但尚未领取的利息或已宣告发放但尚未发放的现金股利，借记“应收利息”或“应收股利”账户；按实际支付的金额，贷记“银行存款”“其他货币资金—存出投资款”等账户。需要注意的是，如果购入交易性金融资产所支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息或已宣告但尚未发放的现金股利，那么这部分利息或现金股利不应该包括在交易性金融资产的公允价值内，而应单独在“应收利息”或“应收股利”账户反映。
三、交易性金融资产出售前的现金股利或利息
持有交易性金融资产期间被投资单位宣告发放现金股利或在资产负债表日按债券票面利率计算利息时，借记“应收股利”或“应收利息”账户，贷记“投资收益”账户。收到现金股利或债券利息时，借记“银行存款”账户，贷记“应收股利”或“应收利息”账户。
四、交易性金融资产的期末计价
资产负债表日，按交易性金融资产的公允价值高于其账面余额的差额，借记“交易性金融资产(公允价值变动)”账户，贷记“公允价值变动损益”账户；按公允价值低于其账面余额的差额，借记“公允价值变动损益”账户，贷记“交易性金融资产(公允价值变动)”账户。“公允价值变动损益”作为损益项目列入利润表。
五、交易性金融资产的出售
交易性金融资产的出售既可能因市价上涨而获得收益，也可能因市价下跌而产生损失。企业出售交易性金融资产时，应按账面价值注销“交易性金融资产”，按实际所获价款扣除原账面价值及出售环节所发生的费用后的差额作为投资损益入账，记入“投资收益”账户，获取的投资收益记入该账户贷方，发生的投资损失则记入该账户借方。同时，将原计入该金融资产的公允价值变动转出，借记或贷记“公允价值变动损益”账户，贷记或借记“投资收益”账户。
