《中级财务会计（一）》第七章 第四节 固定资产的后续支出

第四节 固定资产的后续支出

一、固定资产后续支出的分类

固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。

二、固定资产后续支出的会计核算

(一)资本化后续支出的会计核算

固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值转入在建工程，并在此基础上重新确定固定资产原价。由于已转入在建工程，该固定资产应停止计提折旧。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资产，并按重新确定的固定资产原价、使用寿命、预计净残值，采用一定的折旧方法计提折旧。

固定资产发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”账户核算。企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同时将被替换部分的账面价值扣除。

(二)费用化后续支出的会计核算

固定资产的日常修理费用等支出只是确保固定资产的正常工作状况，一般不产生未来的经济利益，通常不符合固定资产的确认条件，在发生时应直接计入当期损益。企业生产车间(部门)和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出计入管理费用；企业专设销售机构的，其发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，计入销售费用。对于处于修理、更新改造过程而停止使用的固定资产，如果其修理、更新改造支出不满足固定资产的确认条件，在发生时也应直接计入当期损益。