《中级财务会计（一）》第四章 第四节 其他存货
第四节 其他存货
一、周转材料
(一)包装物
1.包装物概述
包装物是企业在生产经营活动中为了包装本企业的产品或商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。具体而言，企业的包装物包括以下几种：
(1)生产过程中将包装产品作为产品组成部分的包装物。
(2)随同产品或商品出售而单独计价的包装物。
(3)随同产品或商品出售而不单独计价的包装物。
(4)出租或出借给购买单位使用的包装物。
当然，企业还有一些物资并不属于包装物的范围：一种是单位价值比较小或不能周转使用的各种包装材料，如纸、绳、铁丝、铁皮等，该类物品应在“原材料”账户内核算；另一种是用于储存和保管产品、商品、材料的不对外出售的包装物，该类物品应该按照价值大小和使用年限长短，分别在“固定资产”或“低值易耗品”账户内核算。
2.包装物的会计核算
(1)账户的设置。包装物属于企业的周转材料，在会计核算时可设“周转材料”账户进行会计处理，也可单设“包装物”账户进行核算。
企业在生产过程中需要领用包装物，此类包装物构成了商品的组成部分，因此，将包装物的成本计入商品生产成本，借记“生产成本”账户，贷记“包装物”账户。
随同企业商品一同出售的包装物分为两种：一种是随商品出售但不单独计价的包装物；另一种是随商品出售单独计价的包装物。对于随商品出售但不单独计价的包装物的处理，应于商品发出时，按包装物的实际成本，将其作为包装费用记入“销售费用”账户；随商品出售但单独计价的包装物，在随同商品出售时要单独计价，单独反映其销售收入，相应地也应该单独反映其销售成本，在销售发生时，视同材料销售处理，借记“银行存款”等账户，贷记“其他业务收入”账户，同时结转包装物成本，借记“其他业务成本”账户，贷记“包装物”账户。
另外，企业在生产经营过程中经常需要将包装物出租或者出借给外单位使用，或者将多余、闲置未用的包装物出租或者出借给外单位使用。出租的包装物要求客户支付租金，该租金作为企业让渡资产使用权所取得的收入，应记入“其他业务收入”账户，相应地，该包装物的损耗和修理等支出应记入“其他业务成本”账户；出借的包装物，不要求客户支付租金，相应地，该包装物的损耗和修理记入“销售费用”账户。
(2)包装物的摊销。包装物的摊销方法有一次转销法和五五摊销法。
一次转销法是指包装物在领用时就将其全部账面价值计入相关资产的成本或者当期损益。
五五摊销法是指在出租或出借包装物时先摊销其成本的一半，在报废时再摊销成本的另一半。
出租或出借的包装物，如果由于磨损等不能继续使用，应该及时办理报废手续。对于包装物报废产生的残料，应计价入库，作为“原材料”入账，并同时冲减已报废包装物的成本及当期损益。
(二)低值易耗品
低值易耗品是指单位价值较低、使用年限较短，不能作为固定资产的各种用具、物品，如工具、玻璃器皿以及在经营管理过程中周转使用的包装容器等。低值易耗品也属于企业的周转材料，企业可设置“周转材料”账户进行会计核算，也可单设“低值易耗品”账户进行核算，并按低值易耗品的类别、品种、规格设置明细账，进行数量、金额的明细核算。低值易耗品核算的主要内容包括低值易耗品的取得和摊销两部分。
二、委托加工物资
(一)委托加工物资的计价
一般来说，委托外单位加工的存货，其成本构成包括加工中实际耗用的有关存货的实际成本、加工费用、加工中的税金(包括委托加工物资负担的增值税和消费税)以及加工存货的往返运杂费。
(二)委托加工物资的账务处理
委托加工单位的委托加工物资通过“委托加工物资”账户核算。该账户按加工合同和受托加工单位设置明细账，核算发出加工物资的名称、数量、发生的加工费用和运杂费，以及退回剩余委托加工物资的数量、实际成本和加工完成存货的实际成本。
