《中级财务会计（一）》第五章 第一节 金融资产的分类
第一节 金融资产的分类
一、金融资产按投资品种分类
金融资产按投资品种分为股票投资、债券投资和基金投资。
1.股票投资
股票投资是指企业以购买股票的方式将资金投资于被投资企业。
2.债券投资
债券投资是指企业通过从证券市场购买债券的方式对被投资企业进行投资。
3.基金投资
基金投资是企业通过购买基金投资于证券市场。基金投资与股票投资、债券投资有着明显的区别。
需要注意的是，企业持有的某些金融资产，如永续债、优先股等，需要按金融工具合同条款的具体规定确定其是属于权益性投资还是债权性投资。
二、金融资产按管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征分类
(一)关于企业管理金融资产的业务模式
1.以收取合同现金流量为目标的业务模式
在以收取合同现金流量为目标的业务模式下，企业管理金融资产旨在通过在金融资产存续期内收取合同付款来实现现金流量，而不是通过持有并出售金融资产产生整体回报。
2.以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式
在以收取合同现金流量和出售金融资产为目标的业务模式下，企业的关键管理人员认为，收取合同现金流量和出售金融资产对于实现其管理目标都是不可或缺的。例如，企业的目标是管理日常流动性需求同时维持特定的收益率，或将金融资产的存续期与相关负债的存续期进行匹配。
3.其他业务模式
如果企业管理金融资产的业务模式不是以收取合同现金流量为目标，也不是以收取合同现金流量和出售金融资产为目标，则该金融资产应当分类为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
(二)关于金融资产的合同现金流量特征
金融资产的合同现金流量特征是指金融工具合同约定的、反映相关金融资产经济特征的现金流量属性。以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其合同现金流量特征应当与基本借贷安排一致，即相关金融资产在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。其中，本金是指金融资产在初始确认时的公允价值，本金金额可能因提前还款等在金融资产的存续期内发生变动；利息包括对货币时间价值、与特定时期未偿付本金金额相关的信用风险以及其他基本借贷风险、成本和利润的对价。此外，金融资产包含可能导致其合同现金流量的时间分布或金额发生变更的合同条款(如包含提前还款特征)的，企业应当对相关条款进行评估(如评估提前还款特征的公允价值是否非常小)，以确定其是否满足上述合同现金流量特征的要求。
(三)金融资产的具体分类
1.以摊余成本计量的金融资产
金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以摊余成本计量的金融资产。
(1)企业管理该金融资产的业务模式是以收取合同现金流量为目标。
(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
企业一般应当设置“银行存款”“应收账款”“债权投资”等账户核算以摊余成本计量的金融资产。
2.以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产
金融资产同时符合下列条件的，应当分类为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
(1)企业管理该金融资产的业务模式既以收取合同现金流量为目标，又以出售该金融资产为目标。
(2)该金融资产的合同条款规定，在特定日期产生的现金流量，仅为对本金和以未偿付本金金额为基础的利息的支付。
企业应当设置“其他债权投资”账户核算以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。
3.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
以摊余成本计量的金融资产和以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产之外的金融资产，企业应将其划为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。
企业应设置“交易性金融资产”账户核算以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，也在该账户核算。
(四)金融资产分类的特殊规定
权益工具投资的合同现金流评估一般不符合基本借贷安排，因此只能划为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。但在初始确认时，企业可以将非交易性权益工具投资指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产，其公允价值的后续变动计入其他综合收益，并按规定确认股利收入，不需要计提减值准备。该指定一经做出，不得撤销。
