《中级财务会计（一）》第六章 第一节 长期股权投资概述
第一节 长期股权投资概述
一、长期股权投资的概念
长期股权投资是指投资企业对被投资企业实施控制、重大影响的权益性投资，以及对其合营企业的权益性投资。长期股权投资包括以下内容：
(1)投资企业能够对被投资企业实施控制的权益性投资，即对子公司投资。
(2)投资企业对被投资企业具有重大影响的权益性投资。
(3)投资企业与其他参与方共同控制的安排，即对合营企业投资。
这里需要注意的是，投资企业对被投资企业不具有控制、共同控制、重大影响的股权投资，不属于长期股权投资。该类股权投资属于金融资产，一般认定为“其他权益工具投资”或“交易性金融资产”，按照《企业会计准则第22号—金融工具确认和计量》(简称《金融工具确认和计量准则》)进行账务处理。
二、投资企业与被投资企业的关系
(一)控制
控制指一个企业能够统驭另一个企业的财务和经营决策，借此从该企业的经营活动中获取利益。投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资企业有表决权资本总额的50％以上，视为对被投资企业有控制能力。
投资企业虽然未取得被投资企业50％以上的表决权的资本，但具备下列条件之一的，也表明投资企业对被投资企业具有实质控制权。
(1)通过与其他投资者的协议，投资企业拥有被投资企业50％以上的表决权。例如，A公司拥有D公司35％的表决权资本，B公司拥有D公司18％的表决权资本，C公司拥有D公司47％的表决权资本。A公司与B公司达成协议，B公司对D公司的表决权由A公司行使。在这种情况下，A公司实质上拥有D公司53％表决权资本的控制权，表明A公司实质上控制D公司。
(2)根据章程或协议，投资企业有权控制被投资企业的财务和经营决策。例如，M公司拥有N公司48％的表决权资本，同时，根据协议，N公司的董事长、总经理、财务总监均由M公司派出，M公司总经理有权负责N公司的经营管理。在这种情况下，M公司虽然只拥有N公司48％的表决权资本，但由于N公司的董事长、总经理、财务总监均由M公司派出，M公司可以通过其派出的董事长、总经理、财务总监对N公司进行经营管理和监控，从而实现对N公司的财务和经营决策的控制，表明M公司实质上控制N公司。
(3)有权任免被投资企业董事会等类似权力机构的多数成员。例如，投资企业虽然只拥有被投资企业50％或50％以下表决权资本，但根据章程、协议等投资企业通过有权任免被投资企业董事会的董事，可以达到实质上控制被投资企业的目的。
(4)在董事会或类似权力机构会议上有半数以上投票权。投资企业虽然拥有被投资企业50％或50％以下表决权资本，但能够控制被投资企业董事会等类似权力机构的会议，从而能够控制被投资企业的财务和经营决策，以达到实质上控制被投资企业的目的。
(二)共同控制
共同控制是指按照约定对涉及相关活动的安排所共有的控制，并且该安排的相关活动必须经过分享控制权的参与方一致同意后才能决策。
例如，X公司与Y公司共同出资组建Z公司，X公司与Y公司各持有Z公司50％的股份，且投资协议规定生产经营中的重大活动和事项必须由X公司与Y公司共同决策，则Z公司由X公司与Y公司共同控制。合营企业是由两个或两个以上参与方共同控制的企业。
(三)重大影响
重大影响指投资企业对被投资企业的财务和经营决策有参与决策的权力，但不是对决策的控制和共同控制。
一般而言，具备以下情形之一的，就可视为投资企业对被投资企业的财务和经营决策有重大影响：
(1)投资企业直接或通过子公司间接拥有被投资企业有表决权资本总额的20％以上。
(2)投资企业拥有被投资企业的股权比例在所有投资者中最高。
(3)投资企业与被投资企业之间有重要的交易。
(4)投资企业按联营契约的规定拥有被投资企业的经营权。
三、账户设置
1.“长期股权投资”账户
该账户反映企业以购买股票方式或其他股权投资方式而投出的资金、投资变动和投资收回。对外投资时按投资的实际成本记入该账户的借方，收回投资时记入该账户的贷方。
2.“投资收益”账户
该账户反映企业对外投资所发生的损益，取得的投资收益时记入该账户的贷方，发生的投资损失记入该账户的借方。
3.“长期股权投资减值准备”账户
该账户核算企业长期股权投资发生减值时计提的减值准备。在资产负债表日，企业根据资产减值准则或金融工具确认和计量准则确定长期股权投资发生减值的，按应减记的金额，借记“资产减值损失”账户，贷记“长期股权投资减值准备”账户。处置长期股权投资时，应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。账户期末贷方余额反映企业已计提但尚未转销的长期股权投资减值准备。“长期股权投资减值准备”账户应当按照被投资企业进行明细核算。
