《会计制度设计》第六章 6.3 应付账款

任务描述

据《第一财经日报》2010年6月24日报道，审计署发布的6家中央企业2008年度财务收支审计结果显示，财务处理不规范成为普遍问题。其中包括：

① 华电集团约70亿资本金未到位问题，即截至2009年5月，华电集团未经国家发展和改革委员会核准，开工建设云南鲁地拉水电、内蒙古卓资等11个电源项目；江苏望亭油改煤项目的实际建设规模超过核准规模66万千瓦。上述12个项目的总装机容量为1242万千瓦。由于企业自有资金不足，截至2008年底，华电集团有20个电源项目的资本金70.17亿元未到位，主要依靠银行贷款来弥补。

② 中航集团所属2家企业将其2005年至2007年支付的劳务派遣员工工资等约5.83亿元、2005年至2008年支付的职工公务交通补贴约1.76亿元，直接计入成本和费用，未纳入工资总额核算，而且在发放上述公务交通补贴时，未足额代扣代缴个人所得税。2006年7月至2009年3月，中航集团所属6家企业超标准为职工多缴纳住房公积金6998.97万元，其中2008年2717.12万元。

③ 东航集团所属7家企业2004年至2008年将约1.03亿元收入直接用于发放奖金、补贴和业务招待等支出。

④ 南航集团所属企业将6821.85万元收入直接用于发放职工奖金补贴及其他支出。

下述是一些对负债的情况：

① 企业支付职工购买本单位债券的利息支出应计入应付“应付职工薪酬”账户。

② 企业收取的包装物押金在“其他应付款”账户中核算，逾期未还时应转为收入。（11）独生子女补贴、职工调动工作的旅费和安家费、职工生活困难补助、探亲路费等应列支于应付职工薪酬中。

③ 企业除了因解除与职工的劳动关系给予的补偿直接计入管理费用外，职工薪酬应按照“谁受益、谁承担”的原则分配记入受益对象相应的总账账户。

④ 因自愿接受裁减建议的职工数量、补偿标准等不确定而产生的预计负债（应付职工薪酬）应按照《企业会计准则第13号——或有事项》进行披露。

⑤ 实质性辞退工作在一年内完成，但付款时间超过一年的辞退福利，应按照折现后的金额计量应付职工薪酬。

⑥ 以自产产品发放给职工的非货币性福利，应根据受益对象按照该产品公允价值计入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。

⑦ 完成等待期内的服务或达到规定业绩条件以后才可行权的以现金结算的股份支付，在等待期内每个资产负债表日，应以可行权的最佳估计为基础，按照承担负债的公允价值金额将当期取得的服务计入成本或费用。

案例学习

理论知识

应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等经营活动应支付的款项。其业务通常是企业采购业务流程的重要环节。

企业应付账款业务的发生通常是与企业的采购业务相关，《企业内部控制应用指引第7号——采购业务》对采购业务的主要流程进行了梳理，明确了采购业务的主要风险点，针对性地提出了相应的控制措施。应付账款内部控制流程的基本内容包括：

（1）应付账款必须是由公司购货业务所引起的；

（2）应付账款的发生是由请购、审批、采购、验收与记录等部门共同参与；

（3）应付账款的记录必须独立于请购、审批、采购、验收与付款，以防止舞弊和差错行为的发生；

（4）应付账款的入账应在取得和审核各种必要凭证后才能进行；

（5）充分考虑应付账款的现金折扣条件，防止丧失可能获取的现金折扣；

（6）及时关注应付账款信用期，保持公司良好的信誉。

应付账款会计核算制度的设计要点包括：

（1）详尽记录供应商情况、采购申请、采购合同、采购通知、验收证明、入库凭证、退货情况、商业票据等情况，做好采购业务各环节的记录，确保会计记录、采购记录与仓储记录核对一致。

（2）加强应付账款管理，按应付单位、部门或个人分别设立明细账、及时掌控应付金额和已欠款时间，以及各债权单位给予企业的信用期限，最大限度地实现企业信用级别与商业信用融资之间的均衡。

（3）应付账款的总分类账与明细分类账应按月核对并相互核对；企业应当指定专人定期与供应商核对应付账款、应付票据、预付账款等往来款项。如有不符，应当查明原因，及时处理。

（4）应该由专人按照约定的付款日期、折扣条件等管理应付款项。

（5）有预付货款的交易，在收到供应商发票后，应将预付金额冲抵相应的发票金额后，记录应付账款。会计部门每月应定期提供预付货款明细表给采购部门，以核查已预付货款但还未办理报销手续的情况。