《会计制度设计》第五章 5.4 作业成本核算制度设计

品种法、分批法与分步法是三种基本成本核算方法，没有摆脱成本计算对象的实物形态，而实物形态意味着单纯的生产结果，忽视了产品的具体生产过程，这使得费用与受益对象间的配比关系出现脱节，作业成本核算制度就成为一种解决思路。

基本成本核算方法的最大特点是直接生产费用在发生时直接确认并计入受益对象成本计算单，间接生产费用一般是以间接费用分配率方式在受益对象之间分配计入。基本成本核算程序如图5-7所示。

间接费用分配率的计算通常选用机器工时、直接人工、直接材料、直接成本及产品重量等标准，然而，间接费用通常是典型的混合成本，选择任何单一分配标准可能只与间接费用明细项目中某些项目有关，而与其他部分可能甚至完全无关，因为不同间接费用项目有着各自不同产生原因，由此基本成本核算方法下的间接费用分配会导致产品成本计算的不准确。

作业成本核算法改变了间接费用与受益产品间的配比关系，提出了以作业为基础的产品成本核算。作业成本核算法的基本做法如图5-8所示：

图5-8表明，是作业驱动了间接费用的发生，因此要反映受益产品应承担的间接费用额，就要按照作业基础来确定。

任何企业如果想利用作业成本核算法进行成本成本核算，首要的是设计出符合企业实际的作业概念体系与成本动因。

（一）作业、作业中心与作业链

作业是企业为提供一定的产品或劳务所发生的、以消耗资源为重要特征的各项业务活动的统称。

一个企业往往有数量庞大的作业，如果不采取有效的分类方法，就会使作业成本的归集与分配很繁杂，作业中心就能起到简化作业成本核算的作用。间接费用是通过作业中心与受益对象进行配比。

一旦将企业原有生产组织方式重新确认为作业或作业中心，企业内部的流程关系也就发生了根本的变化，原有的业务流程便由一系列的作业链替代。作业链描述了作业集合体中各种作业间的内在逻辑关系。比如某一企业用作业链的描述如图5-9所示。

（二）成本动因

作业成本核算中，成本动因通常分为资源动因与作业动因。资源动因是将间接费用的资源消耗分配至作业或作业中心的标准。作业动因是将作业或作业中心的成本分配到最终成本核算对象的标准。以服务层次和范围的作业划分为例，设计的各作业层次的代表性作业与作业动因如表5-6所示。