国开学习网《审计学》课程资源-经典案例12：迅捷股份有限公司审计报告案例

康泰会计师事务所自2005年开始接受迅捷股份股份有限公司董事会委托，对迅捷股份股份有限公司进行年度会计报表审计。根据双方所签订的审计业务约定书，由以王栋为项目组长及以李晓璐、张恒、刘秋雨为组员的项目组于2008年2月15至3月6日对该公司2007年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映审计报告阶段的审计过程及相关问题。

迅捷股份有限公司属于轻工业类制浆制造企业，公司主营业务为纸、纸板、纸箱制品。公司是某省重点扶持的骨干企业之一，国家火炬计划重点高新技术企业，公司经过不断的产品结构调整与优化，产品质量和技术装备均达到国内先进水平，主导产品可替代进口，公司目前生产规模和经济效益连续多年居某省造纸业首位，全国同行业前列。公司坚持以废纸为主要原料，辅以商品木浆，减少污染，实现经济与环保双赢发展。该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。

由中国注册会计师协会负责制定，财政部批准发布的《中国注册会计师鉴证业务基本准则》、《中国注册会计师审计准则第1501号－审计报告》、《中国注册会计师审计准则第1502号－非标准审计报告》对注册会计师编制和出具审计报告进行了规范。证监会也针对上市公司报表披露的格式和内容颁布了一系列规范文件，用以指导注册会计师按规范格式和要求出具审计报告。

注册会计师在审计报告阶段的一项重要内容就是编制审计差异调整分录表、编制试算平衡表和审计后会计报表。

1. 编制审计差异调整表

审计人员在外勤工作阶段编制的审计调整分录现汇总，如表1所示。

表1                                                      单位：元

被审计单位：迅捷股份有限公司        编制人：李璐     日期：2008年2月20 日        索引号：C6-1

会计期间：2007年1月1日－12月31日 审核人：张恒     日期：2008年2月20 日        页次：22

注：

①审计人员发现“其他应收款——王平”账户年末余额过高，经审计发现其中233 853.77元应计入当年“管理费用”，审计人员作出相应调整，调整分录见注3。

②被审计单位审计年度曾上市发行股票募集资金，现已成功募集资金，审计人员经审查发现此次募集资金应付发行费用共计114 494.02元，被审计单位尚未入账，审计人员作出相应调整，调整分录见注4。

③审计人员审查“银行存款”未达账项时发现两笔大额款项属资产负债表日后的支出，审计人员作出相应调整，调整分录见注5。

④被审计单位审计年度有几条生产流水线和大型设备在新建和改扩建中，审计人员经测算这些流水线和大型设备的资本化利息计算有误，经重新计算后，审计人员作出相应调整，调整分录见注7、8、9。

⑤审计人员发现被审计单位的外币存款、外币借款年末汇总损益未作调整，审计人员重新计算后，作出相应调整，调整分录见注10。

⑥预计2007年度审计费480 000元，审计人员作出相应调整，调整分录见注15。

⑦审计人员发现被审计单位无形资产摊销金额有误，审计人员作出相应调整，调整分录见注16。

⑧审计人员根据被审计单位已提所得税和审计调整分录中影响所得税的事项，重新计算了被审计单位应交所得税，审计人员将被审计单位多提金额共计580 311.11元进行了调整，调整分录见注19。

⑨审计人员经测算，将多提盈余公积冲回，调整分录见注20。

对于上列调整分录，需要说明几点：

（1）以前年度审计滚动调整分录是注册会计师在本对审计年度期初余额审计时发现的以前年度要求被审计单位调整的会计分录而被审计单位没有进行调整，注册会计师在本审计年度又重新编制出来要求被审计单位进行调整的事项。由于这些调整分录影响期初余额，所以对应的会计科目一方为“年初未分配利润”，对应一方科目为资产负债表的某一科目，不涉及损益科目。

（2）对于重分类分录，它是注册会计师审计中发现的被审计单位因未按有关会计准则、会计制度规定编制会计报表而引起的误差，如将资产性质的往来明细账户的贷方余额调入相应负债性质的往来明细账户的贷方；将负债性质的往来明细账户的借方余额调入资产性质的往来明细账户的借方。将往来账户双方同时挂账的账户作抵消分录。将应计入其他资产负债表科目的业务，计入另一资产负债表科目。重分类分录一般不涉及损益类科目。

（3）对于调整分录，它是注册会计师审计中发现的被审计单位对经济业务进行了不正确的会计核算而引起的误差，如调整多记或少记的收入或成本、费用，进而调节利润、所得税以及利润分配项目，调整分录一般涉及资产负债表和利润表项目的调整。

（4）由于注册会计师的审计发生在报表审计年度的下一年的年初，此时被审计单位的会计报表已经编制完成，有关账册也已经作了年度结账，所以审计调整分录最终要在被审年度的下一年入账，这就存在一个问题，涉及资产负债表的调整科目可以直接入账，而损益类账户已在年末结平，有关损益已体现在资产负债表的“未分配利润”项目中，所以涉及损益调整的科目在入账时，一并在“未分配利润”的借贷方反映。大家可以考虑这样一个问题，为什么不将涉及损益调整的科目直接计入下一年度的相应审计科目？

2. 编制试算平衡表

审计人员根据调整分录汇总表编制试算平衡表，如表2所示。

表2                                                  单位：元

被审计单位：迅捷股份有限公司         编制人：李璐    日期：2008年2月26 日     索引号：C6-3

会计期间：2007年1月1日－12月31日 审核人：张恒    日期：2008年2月28 日     页次：25

表3                                                       单位：元

被审计单位：迅捷股份有限公司         编制人：李璐     日期：2008年2月26 日       索引号：C6-3

会计期间：2007年1月1日－12月31日 审核人：张恒     日期：2008年2月28 日        页次：25

表4                                                          单位：元

被审计单位：迅捷股份有限公司         编制人：李璐     日期：2008年2月26 日       索引号：C6-3

会计期间：2007年1月1日－12月31日 审核人：张恒     日期：2008年2月28 日        页次：25

3. 评价审计风险、撰写审计总结、形成审计结论

对重要性和审计风险进行最终评价，是注册会计师确定发表何种类型审计意见的必要手段和过程。注册会计师在审计计划阶段已确定了审计风险的可接受水平。随着可能错报总和的增加，会计报表可能被严重错报的风险也会增加。如果注册会计师得出结论，审计风险处在一个可接受水平，那么则可以直接提出意见；如果注册会计师认为审计风险不能接受，那么他应追加实施额外的实质性测试程序，或要求被审计单位作必要调整，以使重要错报的风险降低至可接受水平，并进而得出恰当的审计意见。 此外，注册会计师在确定发表何种类型审计意见时，对以下情况也应给予足够关注：

（1）报告期内公司发生的主要关联交易事项；

（2）报告期内公司各类业务合同是否正常进行，有无重大合同纠纷发生；

（3）报告期内公司有无重大诉讼、仲裁事项；

（4）报告期内公司董事及高级管理人员有无受到监管部门处罚；

（5）报告期内公司有无托管、承包其他公司或其他公司托管、承包租赁本公司资产事项；

（6）报告期内公司会计政策、会计估计变更情况以及对会计报表的影响程度等。

上述都是上市公司年报需要披露的内容，注册会计师应有针对性地搜集被审计单位上述情况的证据并充分考虑其对发表审计意见类型的影响。

具体到本案例，注册会计师搜集到以下证据：

（1）迅捷股份公司本年度内以协议价格从其控股股东处采购材料1 600 000元；销售给其控股股东货物21 189 000元，经审计确认以上关联交易事项属于正常的生产经营业务往来。

（2）截止2007年12月31日，迅捷公司原第一大股东某省华强实业集团公司（以下简称“该公司”）累计拖欠迅捷股份公司往来款1 178 000元，其中有1 004 100元的债权该公司以相应资产提供了抵押保证；同时迅捷公司账面净值30 491 800元的房产亦被该公司用于借款抵押。由于受权责范围的限制，审计人员无法合理估计该往来及被抵押资产可能形成的损失及对上述会计报表的影响。

（3）迅捷股份公司对应收飞亚公司在资产、债务承接过程中于2007年11月20日重大资产出售所产生的其他应收款未计提坏账准备，若根据迅捷公司会计政策与会计估计，对一年以内的应收款项按10％计提坏账准备，应计提坏账准备156 540元。

（4）期末存货原按实际成本计价，现改为按成本与可变现净值孰低计价，迅捷公司期末存货实际成本高于可变现净值，未计提存货跌价准备，审计人员已做了调整分录建议被审计单位调整。

（5）迅捷股份公司会计政策变更已采用追溯调整法调整了2007年度会计报表相关项目的期初数或上年数，并调整了2007年年初留存收益，调整分录见调整分录汇总表。

（6）该年度迅捷股份公司在建工程资本化利息计算有误，已做了调整分录建议被审计单位调整。

审计总结：

针对被审计单位的实际情况，注册会计师已搜集了充分的审计证据并已做了建议调整分录，注册会计师还应就上述有关情况与被审计单位沟通。

4. 与被审计单位进行沟通

与客户沟通，主要是与被审计单位管理当局沟通，是指注册会计师就会计报表审计有关事项询问、告知被审计单位管理当局或与其进行商讨。与客户沟通，有利于明确双方的责任，建立良好合作关系，保证审计质量与提高审计效果和效率。

注册会计师与管理当局沟通有口头和书面两种方式。在审计实施阶段，大多采用口头方式进行沟通，如向管理当局询问被审计单位的基本情况，与管理当局就审计中的有关问题进行讨论等。对于某些重要事宜，应当采用书面方式。书面沟通文件统称为沟通函，包括管理建议书及其他各种致管理当局函等。

5. 签发审计报告

首先对会计报表进行总体性复核，分析其是否还可能存在其他异常情况，以确定是否追加实施额外的审计程序。然后，对具体的审计工作底稿进行复核。这时的复核是指部门经理对经过项目经理复核（第一层次）过的审计工作底稿进行的第二层次复核以及在此基础上由会计师事务所主任会计师进行的最终复核（第三层次），以便发现和解决有关问题。

针对本案例，与被审计单位协商的结果是被审计单位接受审计人员的调整建议，但由于上述（2）的情况，注册会计师出具了保留意见审计报告。

[2008]46号

康泰会计师事务所

中国 .某省

审计人员编制审计报告应当以审计工作底稿为依据，并对照国家法律、法规、财务会计制度的规定和有关协议、合同、章程的要求。编制审计报告的步骤包括整理和分析审计工作底稿、客户会计报表的调整、确定审计意见的类型和措辞、编制和出具审计报告等。首先，注册会计师应根据委托审计的内容、范围和要求，对审计工作底稿进行整理和分析，全面总结审计工作。注册会计师及其助理人员应整理好自己的工作底稿，回顾是否有遗漏环节，着重列举审计中发现的问题。项目负责人应对全部审计工作底稿进行综合分析，并对注册会计师在审计过程中是否遵循了独立审计准则要求进行检查，对审计工作底稿作出综合结论形成书面意见。自此基础上，注册会计师向被审计单位通报审计情况、初步结论和应调整会计报表的事项，提请被审计单位加以调整。然后根据被审计单位是否接受提出的审计调整和是否已作了调整等情况，确定审计意见的类型和措辞。如被审计单位会计报表已根据调整意见作了调整，除专门要求说明者外，审计报告不必将被审计单位已调整事项再作说明。如被审计单位不接受调整意见，注册会计师应当根据需要调整事项的性质和重要程度，确定审计意见的类型和措辞。注册会计师还应同时关注期后事项和未决事项，并判断对审计意见类型的影响。

为便于审计报告使用者根据审计意见来了解和判断被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量，发挥审计报告的作用，编制审计报告时应做到内容完整，反映客观、公正。近几年来上市公司的年报披露一直在根据需要调整、变动，体现了报告使用人的需要，而这一切需要的是审计人员扎实的工作，只有审计报告所列的事实证据充分确凿，才能令报告时用人信服。