国开学习网《审计学》课程资源-经典案例11：华光公司期后事项审计案例

天宇会计师事务所自2000年开始接受华光股份有限公司董事会委托，对华光股份有限公司进行年度会计报表审计。根据双方所签订的审计约定书，由以郑新为组长及以江芳、张海、赵明为组员的项目组于2002年2月1日开始对该公司2001年度的会计报表进行了审计。本案例主要反映期后事项的审计过程及相关问题。期后事项是指资产负债表日至审计报告日发生的，以及审计报告日至会计报表公布日发生的对会计报表产生影响的事项。会计报表公布日是指被审计单位对外披露已审计会计报表的日期。在对期后事项审计时，除了《会计法》、《企业会计制度》等基本法规外，审计项目小组对《企业会计准则——资产负债表日后事项》予以了特别关注。

华光公司属旅游行业。公司主营项目投资与管理；饭店经营与管理；旅游服务；旅游产品开发、销售；出租汽车客运；承办展览展示活动；餐饮服务；设计，制作、代理、发布国内及外商来华广告；技术开发、技术服务、技术咨询。其中饭店经营与管理、展览展示业务和旅行社业务的经营规模和经济效益在全国同行业中都处较为领先地位。公司在报告期内实现主营业务收入 64972 万元，比上年增长 71.45%；实现主营业务利润19286万元，比上年增长 11.31%。

该公司在董事会下设有审计委员会，在总经理下设有审计部，审计委员会和审计部在业务上是指导与被指导关系。注册会计师的审计工作得到了该公司内部审计的协助。

根据审计计划，审计人员江芳负责期后事项的审计测试与取证工作。

1．审查采取的主要程序

（1）向华光公司的业务经理、副经理和总经理等管理层人员进行调查询问，对或有负债、承诺、华光公司的资产及资本结构的重大变化，资产负债表日未完全解决项目的现状，资产负债表日后的一些异常项目进行调查。

（2）审查华光公司的资产负债表日后编制的内部报表。审计人员江芳将审查的重点放在2001年生产经营业务中与同期结果有关的变化，调查生产经营结果的重大变化。

（3）审查华光公司的资产负债表日后编制的会计记录，重点审查了华光公司的资产负债表日后的日记账和分类账，从而确定所有与2001年度相关业务的存在及其内容。由于日记账尚未记载到目前为止，因此检查了有关凭证。

（4）审查华光公司的资产负债表日后发布的会议记录。对华光公司的资产负债表日后发布的股东大会和董事会的会议记录，重点审查了其中影响2001年度的会计报表的重大期后事项。

2．汇总期后事项处理中存在的主要问题

（1）审查发现华光公司有一笔销售退回业务，是资产负债表日之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整2001年度的收入、成本等。但华光公司却没对其进行日后调整。这笔销售退回业务的具体情况是：华光公司2001年11月销售给A企业一批产品，销售价格14000千元（不含应向购买方收取的增值税额），销售成本10000千元，货款当年12月31日尚未收到。2001年12月28日接到A企业通知，A企业在验收物资时，发现该批产品存在严重的质量问题需要退货。华光公司希望通过协商解决问题，并与A企业协商解决办法。华光公司在12月31日编制资产负债表时，将应收账款16380千元（包括向购买方收取的增值税额）列示于资产负债表的“应收账款”项目内，公司按应收账款年末余额5%计提坏账准备。2002年1月10日双方协商未成，华光公司收到A企业通知，该批产品已经全部退回。华光公司于2002年1月15日收到退回的产品，以及购货方退回的增值税专用发票的发票联和税款抵扣联。（假如该物资增值税税率为17%，华光公司为增值税一般纳税人。不考虑其他税费因素）。针对这种情况，根据企业会计制度的规定，审计人员江芳要求华光公司进行如下账务调整：（金额单位：千元）

①调整销售收入

借：以前年度损益调整 14000

应交税金—应交增值税（销项税额）（14000×17%） 2380

贷：应收账款

②调整坏账准备余额

借：坏账准备 （16380×5%） 819

贷：以前年度损益调整 819

③调整销售成本

借：库存商品 10000

贷：以前年度损益调整 10000

④调整应交所得税

借：应交税金—应交所得税 1049.73

贷：以前年度损益调整 （14000－10000－819）×33% 1049.73

⑤将“以前年度损益调整”科目余额转入利润分配

借：利润分配—未分配利润 2131.27

贷：以前年度损益调整 （14000－10000－819－1049.73）2131.27

⑥调整利润分配有关数字

借：盈余公积 319.69

贷：利润分配—未分配利润（2131.27×15%）319.69

⑦调整2001年度会计报表相关项目的数字

资产负债表项目的调整：调减应收账款16380千元；调减坏账准备819千元；调增库存商品10000千元；调减应交税金3429.73千元；调减盈余公积319.69千元；调减未分配利润1811.58千元。

利润表及利润分配表项目的调整：调减主营业务收入14000千元；调减主营业务成本10000千元；调减管理费用819千元；调减所得税1049.73千元；调减提取法定盈余公积2131.27×10%=213.13（千元）；调减提取法定公益金2131.27×5%=106.56（千元）；调减未分配利润2131.27-319.69=1811.58（千元）。

（2）审查发现以下对会计报表无直接影响，但应予以反映的事项，而华光公司却未在报表附注中予以反映。审计人员江芳要求华光公司在附注中反映，华光公司也同意了江芳的处理意见。

一是华光公司应收天力玻璃有限公司结算款342万元，经本公司董事会决议，将该债权按每股3.42元共折合100万股，增加本公司对天力玻璃有限公司的投资。有关的工商登记手续尚在办理过程中。该事项属于对一个企业的重大投资，虽然与华光公司资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务会计报告的使用者了解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。

二是2002年1月10日，华光公司二届十三次董事会通过2001年利润分配的初步意见中包含的股票股利。由于公司发放股票股利涉及到变更股本等，需要经过工商行政管理部门变更登记等较复杂的程序。因此，对董事会制定利润分配方案时的股票股利不进行会计处理，等到股东大会批准后，于实际发放时进行相应的会计处理。对于在资产负债表日后董事会制定的利润分配方案中包含的股票股利，应作为非调整事项在报表附注中进行披露。

三是华光公司持有的短期股票投资在2001年12月31日的市价为每股9元，短期投资的实际成本为每股9.3元，在2001年12月31日该公司按照成本与市价孰低计提了短期投资跌价准备，并在会计报表中反映已计提的跌价准备。2002年2月9日，该股票的市价跌到每股7元。由于股票市场的波动出现在2002年2月份，是资产负债表日后才发生或存在的事项，因此，应作为非调整事项在2001年度会计报表附注中进行披露。 3．签署双重报告日期

天宇会计师事务所在2002年2月15日完成了外勤工作，预计2月25日可签发无保留意见的审计报告。然而，2月22日，当尚未完成审计报告时，江芳得知以下事项：华光公司于2月16日购买了另一家公司。在这种情况下，审计人员江芳认为该购买事项对华光公司2001年度会计报表的可靠性有重要影响，需要扩大对该期后事项的审计。这种情况下，对于审计报告的签署日期有两种做法可供选择：一是在签署双重报告日期的方式下，审计人员仅限于对新近确定的期后事项和相关的事项进行审计。以上述收购事项为例，假定审计人员重新回到华光公司的工作现场，并在2月28日完成了与收购有关的审计，则审计报告应注明双重日期如下：除某项附注审计报告日均为2月15日，该项附注的审计报告日为2月28日。二是在更改审计报告日期的方式下，审计人员应将所有期后事项审计的期间延长到审计人员新近确定的期后事项的日期，即延长外勤审计工作结束日。仍以上述收购事项为例，审计人员对华光公司2月16日为止的期后事项全部进行审计，并以2月16日作为外勤审计工作结束日，即审计报告日。

上述确定审计报告日期的两种方式，对审计报告中审计人员责任范围的影响有所不同。签署双重报告日期的方式，仅在反映有关的特定项目方面扩大了审计人员的责任范围。而更改审计报告日期的方式，则在会计报表审计范围内全面到扩大了审计人员的责任范围。基于上述考虑，江芳采取了第一种做法即签署双重报告日期。

1.在观念上要重视期后事项的审计。企业的经营活动是持续进行的，连续不断的，但会计报表的编制却是建立在“会计分期假设”的基础上的。进一步讲，作为审计对象的会计报表，其编制基础是对连续不断的经营活动的一种人为划分。因此，注册会计师在审计某一会计年度的会计报表时，就必须瞻前顾后，除了对所审会计年度内发生的交易和事项实施必要的审计程序外，还必须对在会计期末之后发生的但又对所审会计报表产生重大影响的期后事项进行审计。这样，才能使得会计报表审计具有完整性。但是在现实中，有些会计师事务所在观念上对期后事项的审计没有引起足够的重视，不考虑期后事项对会计报表的影响，因为专业能力的问题，对期后事项视而不见。实际上，因期后事项的问题而被诉讼的会计师事务所也是存在的。

2.区分期后事项的种类，并正确地进行相应的处理。根据期后事项发生的时间及对被审计单位会计报表公允性的影响程度，可以将期后事项划分为对会计报表有直接影响并需要调整的事项和对会计报表没有直接影响，但应予以反映的事项。本案例中，华光公司对期后事项的不当处理涉及到了这两类。具体地讲，华光公司的一笔销售退回业务，是资产负债表日之前售出的商品在资产负债表日至财务会计报告批准报出日之间发生退回的，按照企业会计制度的规定，应当作为资产负债表日后事项的调整事项处理，调整2001年度的收入、成本等。但华光公司却没对其进行日后调整。因此，审计人员江芳要求华光公司调整2001年度资产负债表项目的有关内容，如调减应收账款16380千元；调减坏账准备819千元等；调整利润表及利润分配表项目的有关内容，如调减主营业务收入14000千元；调减主营业务成本10000千元等。另外，华光公司应收天力玻璃有限公司结算款342万元，经本公司董事会决议，将该债权按3.42元每股折合100万股，增加本公司对天力玻璃有限公司的投资。有关的工商登记手续尚在办理过程中。该事项属于对一个企业的重大投资，虽然与华光公司资产负债表日存在状况无关，但应对这一事项进行披露，以使财务会计报告的使用者了解对一个企业的重大投资可能会给投资者带来的影响。又如，华光公司持有的短期股票投资在2001年12月31日的市价为每股9元，短期投资的实际成本为每股9.3元，在2001年12月31日该公司按照成本与市价孰低计提了短期投资跌价准备，并在会计报表中反映已计提的跌价准备。2002年2月9日，该股票的市价跌到每股7元。由于股票市场的波动出现在2002年2月份，是资产负债表日后才发生或存在的事项，因此，应作为非调整事项在2001年度会计报表附注中进行披露。

3.审慎确定审计报告的日期。审计人员应注意区分上述两类不同的期后事项，以保证对被审计单位会计报表上的公允性表示适当的审计意见。正确区分两类不同的期后事项，关键在于正确确定期后事项重要情况出现的时间，这需要审计人员作出深入的调查和分析研究。根据期后事项类型和出现时间，审计人员应分别作出以下处理：一是凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之前的事项，应提请被审计单位会计人员调整会计报表；二是凡主要情况出现在被审计单位资产负债表日之后的事项，只需要提请被审计单位的会计人员在审计年度会计报表的附注中加以披露。审计人员如果在审计报告日至会计报表公布日之间获知可能影响会计报表的期后事项，应当及时与被审计单位管理当局讨论。必要时，还应追加适当的审计程序。如果对审计报告日至会计报表公布日获知的期后事项实施了追加审计程序，并已作适当的处理，审计人员可选用以下方式确定审计报告的日期：一是签署双重报告日期。即保留原定审计报告日，并就该期后事项注明新的审计报告日，本案例中选择了这种做法。二是更改审计报告日期，即将原定审计报告日延长至完成追加审计程序时的审计报告日。在现实中，在审计报告的签署日期上，很少考虑日期对审计责任的影响，忽略对自身的应有保护。审计报告中很少是双重日期的，大部分是单一日期的，即仅靠有限的复核来承担风险。