国开学习网《审计学》课程资源-经典案例13：京江有限责任公司验资案例

恒达会计师事务所接受京江有限责任公司董事会委托，根据双方签订的验资业务约定书和《中国注册会计师审计准则第1602 号——验资》和准则指南的要求，组成以徐辰为验资项目组长，以张华、齐于明、黄东为组员的项目组，于2007年10月5日至31日对京江公司截止2007年9月30日止的实际投入资本情况进行了设立验资；并于2008年5月8日至31日对该公司截止2008年4月30日止的注册资本及实收资本的变更情况实施了变更验资。本案例主要反映验资业务的审验过程及相关问题。

京江有限责任公司经丽仁市工商行政管理局批准，由中昌公司、飞龙公司和万方公司共同出资组建（万方公司为外方）。其主营业务为研制、生产、经销医疗、健身器械，并且提供相关技术服务。根据经批准的协议、合同和章程的规定，注册资本人民币6000万元，由出资各方在2007年9月30日前一次缴足。中昌公司应出资1600万元，占注册资本的27％，其中，房屋、建筑物等出资1300万元，土地使用权出资300万元。飞龙公司应出资1500万元，占注册资本的25％，其中货币资金1000万元，专有技术500万元。万方公司应出资2900万元(折合美元362.5万元)，占注册资本的48％，其中，进口设备262.5万美元，货币资金100万美元。合同约定汇率为1：8.0。京江有限责任公司的记账本位币与注册资本币别相同。经出资三方同意，报经有关部门批准，各方实际出资如果超出合同、协议规定的按资本公积处理；经三方同意，并由京江有限责任公司确认，出资者缴付的货币资金、实物资产和无形资产在2007年9月30日前办理汇入和产权转移手续。

京江有限责任公司经过半年的经营，取得较好的效益，其产品的市场发展前景良好。为扩大经营规模，经董事会决议于2008年4月1日至4月30日，各股东增加对公司的投入，共追加投资4000万，将公司注册资本增加至1亿元。经增资三方同意，并由京江有限责任公司确认，增资者缴付的资本在2008年4月30日前办理增资手续。仍委托恒达会计师事务所进行变更验资。恒达会计师事务所由原项目组成员组成变更验资项目组于2008年5月8日至31日对京江公司实施了变更验资。

恒达会计师事务所的验资过程分为三个阶段即：验资计划阶段、验资实施阶段和验资报告阶段。具体步骤将分述如下：

1. 经调查慎重签订验资业务约定书，拟定验资计划

在京江公司董事会委托验资事项时，恒达会计师事务所首先对京江公司的基本情况进行了调查了解，并调阅了不久前审计人员实施财务报表审计出具的审计报告。在此基础上，初步评价验资风险为低度，由注册会计师黄东编制了被审验单位基本情况表如下（见表1）。

被审验单位名称：京江有限责任公司  编制人：黄东2007.10.8     索引号：F6-2

截止日：2007.9.30                 审核人：徐辰2007.10.9      页次：1      货币单位：万元

在恒达会计师事务所确定接受委托的意向后，进一步与委托人商议验资委托事项的具体内容，如介绍会计师事务所的验资工作程序，明确被审验单位需提供的资料，商议收费标准等，之后双方签订了验资业务约定书。

恒达会计师事务所与京江公司签订的验资业务约定书主要明确了三个问题：一是确认委托、受托验资关系成立；二是明确验资目的、范围；三是明确双方的责任、义务，包括被审验单位需提供哪些文件、资料和其他验资必须的条件，事务所主要的工作程序、工作时间、收费金额和付费方式等，经双方签字盖章后生效。

验资业务约定书签署后，恒达会计师事务所以注册会计师徐辰为组长，组成验资项目组，制定了验资工作总体计划包括:验资的目的、范围、重点、方法、程序、人员分工、聘请其他专家协助工作和验资时间安排等内容，合理安排验资工作。之后验资项目组进入验资实施阶段。

2. 严格审验资产，获取验资证据

验资小组执行整个验资业务的实质性阶段是验资实施阶段。由于验资种类、投资者出资方式和被审验单位类型等的差异，验资小组的注册会计师们在承办每一项具体验资业务时，所开展的工作内容各不相同。取证和审验是验资实施阶段的工作重点。

（1）设立验资。验资小组在进行设立验资时，获取了下列有关资料，同时对其进行了审验，形成了验资证据。这些资料分别是：京江有限责任公司的设立申请报告、可行性论证报告以及审批机关的批复等；京江公司的合同、协议、章程；投资单位中昌公司、飞龙公司和万方公司的法人资格证明、营业执照及会计报表资料等；京江公司法定代表人的任职文件和身份证明等；工商行政管理部门核准的“企业名称预先核准通知书”；工商行政管理部门准予开业的营业执照副本、准予组建筹委会的临时营业执照等。

验资小组的注册会计师们按照企业会计准则的规定，重点审验了与投入资本相关的会计处理，包括实收资本、资本公积和相关的货币资金、固定资产、存货、无形资产、往来款项等项目的会计报表数据，与有关的总账、明细账、日记账、记账凭证和原始凭证核对相符，确认其真实性、准确性和完整性。

①对货币资金出资的审验。验资小组在检查京江公司和其开户银行出具的收款凭证、对账单及银行回函的基础上，审验了出资额中包含货币资金出资的飞龙公司、万方公司的实际出资金额。审验结果发现两方面问题：一方面，根据京江公司与飞龙公司签订的合同规定，飞龙公司应于2007年9月30日前缴付货币资金1000万元，注册会计师张华在审核由京江公司提供的实缴依据“银行存款单”和“银行存款证明单”时发现，这两张单据均为复印件，上列实缴金额与合同规定的出资额一致。张华在仔细审阅的基础上，决定向京江公司的开户银行星系路工商银行发函询证（见表9－2）。张华采取了以下措施对函证过程进行控制：将飞龙公司的地址与京江公司的记录相核对；询证函发出前由京江公司签章后，由张华直接寄发；在询证函中，明确指出向恒达会计师事务所回函，并注明详细的地址；将已寄发询证函的事项记录于验资工作底稿，作为回函的控制。   

银行询证函

星系路工商银行：                                                         编号：2

本公司（筹）聘请的恒达会计师事务所正在对本公司的注册资本实收情况进行审验。按照国家有关法规的规定和中国注册会计师审计准则的要求，应当询证本公司（筹）出资者（股东）飞龙公司向贵行缴存的出资额。下列数据及事项如与贵行记录相符，请在本函下端“数据及事项证明无误”处签章证明；如有不符，请在“列明不符事项”处列明不符事项。有关询证费用可直接从本公司（筹）银行存款账户中收取。回函请直接寄至恒达会计师事务所。                                                           

回函地址：信山省丽仁市东城区623号                                  

邮编：572032     电话：11780650   传真：11780650   联系人：李静                                

截至2007年9月30日止，本公司（筹）股东飞龙公司缴入的出资额列示如下：

 京江有限责任公司（筹）

 法定代表人：余明  (签名并盖章)

2007年10月5日

张华于2007年10月20日收到星系路工商银行的回函，证明飞龙公司于8月10日实际缴付出资款780万元，未按规定缴足金额为220万元。京江公司提供的“银行存款单”和“银行存款证明单”的复印件，是变造的虚假单据；另一方面，按京江公司与万方公司签署的协议规定，万方公司应于2007年8月10日汇入京江公司开户银行100万美元。但在审验中，黄东发现万方公司提供的“银行存款单”复印件上盖有“现金收讫”的字样，按照我国的外汇管理制度，外资企业的外汇存款只能从境外由银行直接汇入，而不能以现钞方式在中国境内存入企业账户，银行也不会受理外资企业的现钞存款。经查询万方公司的当事人，黄东了解到由于外方投资者一时资金周转不开，请中方合伙人在境内以美元存款临时垫付，并于2007年8月20日从境外正式汇入100万美元。黄东仔细审阅8月20日汇入京江公司的“银行存款单”原件，证明万方公司已从境外转账汇入出资款100万美元，他将当事人的口头证据书面化，结合审验情况记入验资工作底稿。

②对实物、无形资产出资的审验。对于出资额中含实物出资的中昌公司、万方公司，验资小组事先取得了证明两公司投入实物资产的财产清单、财产移交及验收证明、作价依据等，之后通过观察、监盘实物，验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估、价值鉴定的基础上审验其价值。其中中昌公司出资的房屋、建筑物的账面价值为1300万元，2007年9月1日经资产评估机构评估确认价值为1300万元。万方公司出资的进口设备于2007年8月10日运抵京江公司，国家商检部门的鉴定价值为260万美元(2080万元)。而协议规定的出资额为262.5万美元(2100万元), 未按规定缴足金额为2.5万美元(20万元)。

    对于出资额中含无形资产出资的中昌公司和飞龙公司，验资小组在获取投入无形资产的协议、专利证书、商标注册证书、土地管理部门关于划拨土地的批文、土地使用权证、作价依据等证明的基础上，验证其产权归属，并按照国家有关规定在资产评估或各出资者商定之后，审验其价值。中昌公司按合同规定应于2007年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，2007年9月1日经资产评估机构评估确认价为200万元，未按规定缴足金额为100万元；同时验资小组验证了飞龙公司以专有技术520万元所作的出资,该项出资尚未超过京江公司注册资本的20%。2007年8月1日经资产评估机构评估确认价为540万元，按规定超出的20万元已记入资本公积。在上述验资取证的基础上，验资小组提出了验资意见，编制了设立验资报告，详细验资报告见后面。

（2）变更验资。2008年4月1日京江有限责任公司经过半年的经营，取得较好的效益，为扩大公司经营规模，增加其产品的市场占有率，经董事会决议：将京江公司注册资本增加至1亿元。经增资三方同意，各股东共追加对公司的投资4000万。恒达会计师事务所变更验资项目组受托进行变更验资。

验资项目组在进行变更验资时，取得下列有关资料：京江有限责任公司变更合同、协议、章程；京江有限责任公司截止到2008年4月30日的会计报表、设立验资报告；京江公司出具的客户声明书。三公司变更增资时，资产评估部门的确认报告；经投资三方共同认可的资产评估结果等。

在实施变更验资程序时，验资项目组首先根据京江有限责任公司变更合同、协议、章程，对该公司截止到2008年4月30日止的投入资本、资本公积、盈余公积和未分配利润进行了严格审验（与设立验资的审验方法相似在此从略），由张华、齐于明编制了“所有者权益和资产、负债验证过程表” 验资工作底稿（见表3）。之后，由黄东根据项目组的审验情况编制了变更前后注册资本、投入资本对照表（见表4）和变更前后资产、负债和所有者权益对照表（见表5）。审验结果表明：京江公司注册资本的变更事宜，符合法定程序；相关的会计处理符合企业会计制度的要求；增资三方的追加投入已经到位。恒达会计师事务所变更验资项目组于2008年5月31日对京江公司注册资本增加的真实性予以确认，并出具了变更验资报告（从略）。

被审验单位名称：京江有限责任公司  编制人：张华、齐于明2008.5.29     索引号：F6-5

截止日：2008.4.30                 审核人：徐辰2008.5.30             页次：6  单位：万元

被审验单位名称：京江有限责任公司  编制人：黄东2008.5.29          索引号：F6-6

截止日：2008.4.30                 审核人：徐辰2008.5.30          页次：8     单位：万元

被审验单位名称：京江有限责任公司  编制人：黄东2008.5.29     索引号：F6-7

截止日：2008.4.30                 审核人：徐辰2008.5.30     页次：11  单位：万元

3. 形成验资意见，出具验资报告

验资报告是验资业务的最终产品，验资小组在实施了必要的审验程序后，以经过核实的验资证据为依据，形成审验意见，撰写验资报告。京江有限责任公司设立验资报告（变更验资报告本案例从略）如下：

设立验资报告

京江有限责任公司(筹)：

我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2007年9月30日止申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法、完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据《中国注册会计师审计准则第1602 号——验资》进行的，在审验过程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了必要的审验程序。

根据协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币6000万元。根据我们的审核，截至2007年9月30日止，贵公司已收到出资者投入的资本5680万元，全部为实收资本。与上述投入资本相关的资产总额为5680万元，其中货币资金1580万元，实物资产3380万元，无形资产720万元，尚未低于注册资本的最低限额。

根据经批准的贵公司(筹)合同、协议和章程规定，中昌公司应于2007年9月30日前缴付土地使用权出资300万元，实际缴付200万元，未按规定缴足金额为100万元；飞龙公司应于2007年9月30日前缴付货币资金1000万元，实际缴付780万元，未按规定缴足金额为220万元；万方公司应于2007年9月30日前缴付设备2100万元（262.5万美元），实际缴付2080万元（260万美元），未按规定缴足金额为20万元（2.5万美元）。

本验资报告供贵公司(筹)申请办理设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及会计师事务所无关。

附件：1.注册资本实收情况明细表（见表6）          

2.验资事项说明（略）

恒达会计师事务所(盖章)            中国注册会计师：徐辰(签名并盖章)

                                      中国注册会计师：张华、齐于明、黄东

                                                         (签名并盖章)                  

       中国·丽仁                                2007年10月31日

附件1

被审验单位名称：京江有限责任公司  编制人：黄东          索引号：H6-6

截止日：2007年9月30日           审核人：徐辰          页次：9  单位：万元

本案例研究了审计鉴证业务中验资业务的程序、方法，反映了验资业务中所存在的主要会计错弊及其审计调整过程和结果。通过本案例我们可以明确以下问题：

（1）本次验资的依据及作用。本次验资是注册会计师依法接受委托，按照《中国注册会计师审计准则第1602 号——验资》和准则指南的要求，对被审验单位的实收资本及其相关的资产、负债的真实性、合法性所进行的审验。这次验资的作用体现在两个方面：一是关系到京江公司产权的界定，由于，验资的当时就明确了出资者投资的比例和投资的数额，为该公司未来的利益分配提供了依据；二是验证京江公司的资本金是否达到法律规定的最低数额。

（2）本次验资业务的特定目标。验资的目的因验资类型的不同而有所差别。本次验资有两种主要类型，即：设立验资和变更验资。设立验资的主要目的是为验证被审验单位的注册资本是否符合法律法规的要求，各投资者是否按合同、协议、章程规定的出资比例、出资方式和出资期限缴足资本。变更验资的主要目的是为了验证被审验单位注册资本的变更事宜是否符合法定程序，注册资本的增减是否真实，相关的会计处理是否正确。审计组织通过实施有效的审验程序以实现上述验资目标。

（3）审验货币出资应注意的问题。在本次验资业务中，对出资者以货币出资的审验占有较大的比重，也是审验的重点。注册会计师在检查被审验单位开户银行出具的收款凭证、对账单及银行函证回函等基础上，审验了出资者的实际出资金额。在审验中应注意以下方面：货币出资清单填列的出资者、出资金额、出资币种、出资日期等内容是否符合协议、合同、章程的规定；收款凭证的金额、币种、日期等内容是否与货币出资清单一致；收款凭证是否加盖收讫章或转讫章；收款凭证的收款人是否为被审验单位，付款人是否为出资者；收款凭证中是否注明该款项为投资款；截至验资报告日的银行对账单所记载的收款金额、币种、日期等是否与收款凭证一致并关注被审验期间资金往来有无明显异常情况；向银行寄发询证函，检查出资者是否缴存货币资金，金额是否与收款凭证一致，注册会计师要严格控制函证的全过程；审验货币出资清单是否与注册资本实收情况明细表保持一致。

（4）防范验资风险应考虑的问题。为防范验资风险审验小组的注册会计师们在验资的计划阶段，做到了充分了解被审验单位的基本情况，谨慎选择客户。对陷入财务困境的委托单位更应慎重，据统计历史上绝大部分涉及审计人员的诉讼案，都集中于宣告破产的审计客户。为避免不必要的法律诉讼，会计师事务所对于背景复杂、投资关系混乱，或通过熟人关系找来的业务，要特别予以关注。