《财务报表分析》第一章 财务报表分析概述 知识点5：财务报表分析的基本原则和程序是什么

同学们，在接下来的学习中，我们将要逐步接触财务报表分析的各种方法。在学习具体分析方法之前，我们首先来了解一下财务报表分析的相关原则和程序。为了保证财务报表分析的质量，充分发挥其决策支持作用，财务报表分析应当按照相关原则和程序要求进行。下面，我们就来学习一下财务报表分析的基本原则和程序。我们开始吧！

问题１：财务报表分析的基本原则是什么

为了保证财务报表分析的质量，充分发挥其决策支持作用，财务报表分析应当按照如下基本原则要求进行：

（一）目的性原则

开展财务报表分析以前必须明确分析的具体目的。不同的财务分析主体，进行财务报表分析的目的不完全相同，甚至同一主体在不同时期进行分析的目的也不一样。长期投资者最关心投资的收益，分析时应采用相应的方法着重揭示企业的获利能力；短期投资者最关心股票、债券的变现能力，分析时应着重揭示企业的短期营运能力；债权人最关心企业的还款保障，分析时应着重揭示企业短期和长期的偿债能力及资金结构等。分析的目的不同，其方法选择也不一样，只有根据财务报表分析的具体目的选择适当的分析方法，才能收到预期效果。所以，报表分析者首先必须对分析的目的有明确的认识。

（二）全面性原则

财务报表是财务分析的基本依据，财务报表所提供的数据资料是否真实可靠，不仅制约于企业的主观因素及人为因素，而且还受到通货膨胀等客观经济因素的影响，同时也与会计方法的合理性密切相关。如果通货膨胀严重、会计方法不适当，或者过多地掺杂了各种人为与主观因素，那么财务报表所提供资料的真实可靠性就缺乏必要的保证，而现有财务报表分析缺乏剔除或修正这些因素的有效方法，必然会给财务报表分析带来不同程度的虚假性。同时，财务报表信息具有以下局限性：（１）财务报表本身不能提供关于企业未来发展状况的情况；（２）财务报表本身未能反映重要的、非财务信息；（３）财务报表本身不能提供影响企业经营成果与财务状况变动的来自国内外经济、政治、文化等环境因素的信息；（４）财务报表本身还是特定会计政策下的产物，因此会受到一定人为、主观因素的影响，也会在一定程度上影响其可比性。

鉴于上述种种，财务报表分析者在进行财务报表分析时，必须全面、系统搜集表内、表外各种相关分析资料，同时关注财务因素与非财务因素、有利因素与不利因素、主观因素与客观因素等等，而不能仅仅局限于企业的财务报表本身。

（三）多元立体性原则

影响企业财务指标变化的因素很多，有微观的与宏观的，有内部的与外部的，有主观的与客观的，有量化的与非量化的，有动态的与静态的等。在复杂、多变的因素中很难根据某项财务指标的变化全面评价企业的财务情况，因此，进行财务报表分析时应当从多类财务指标的变化中掌握企业基本活动的规律性，根据多类财务指标的变化，全面评价企业的财务状况和经营成果。为此，报表分析人员应该做到：（１）绝对指标与相对指标相结合；（２）横向比较与纵向比较相结合；（３）内部标准与外部标准相结合；（４）定性分析与定量分析相结合；（５）静态分析与动态分析相结合，等等。只有这样，才能得出正确的分析结论。

问题２：财务报表分析的基本程序是什么

财务报表分析的步骤因分析主体的目的不同而有所差异，但基本步骤有相似之处。具体包括以下几个环节：

（一）明确分析目的，设计分析程序

报表分析人员必须事先确定分析目的，分析目的是由报表分析主体决定的。在明确分析目的的基础上，分析人员需要设计分析程序。其工作内容包括：根据分析目的确定分析要回答的主要问题是什么；为回答主要问题需要采用的主要财务分析指标；采用的分析方法和模型；如何搜集分析资料等。

（二）搜集、整理并核实相关分析资料

搜集分析资料是根据分析目的和确定的分析范围收集所需要的资料，财务报表分析需要利用大量的信息，充分、可靠、及时的数据资料成为报表分析的前提条件。搜集资料的中心任务是为报表分析提供必要的信息基础和比较依据。报表分析的信息资料主要来自于企业内、外两个渠道，报表分析资料的收集究竟在多大范围和时空内才能充分地满足财务分析的要求，这不仅取决于分析者身识别、收集和处理信息的能力，而且也取决于质量信息支持的程度。财务分析必须依据正确和真实的分析资料，才能得出正确的分析结论，为此在分析前应该对所收集的资料进行整理、核对，对于不正确的资料和没有可比性的资料要进行剔除或调整，对于需要核实的资料，作进一步的核实。

（三）选择恰当、适用的分析方法，进行全方位分析

依据全面性和多元立体性分析原则，报表分析必须全面、立体的进行。从分析层次上看，需要围绕下列几个基本方面，逐层展开。

１、战略分析

战略分析是财务报表分析的真正切入点，通过战略分析，可以深入了解企业的经济环境和获取持续盈利能力的可能性。战略分析又包括行业分析和企业竞争战略分析。

２、会计基础分析

外部报表分析人员不能得到企业内部信息，只能获取公开信息。企业对外披露的财务信息与企业的原始财务信息是有区别的，它是运用会计的确认、计量、记录和报告手段处理后的结果。财务报表分析人员进行会计基础分析的目的是要消除财务分析过程中的“噪音”干扰，评价企业会计信息质量。会计基础分析主要包括了解企业的经济业务、确认企业主要会计政策、分析企业会计政策和会计估计的选择、评价企业会计战略与经营战略的符合度等。

３、财务分析

财务分析的目的在于了解企业过去并预测企业未来的财务状况和经营成果，评估企业价值，以供股东、债权人和企业管理者决策之用。财务分析包括指标分析、基本影响因素分析、综合分析与评价。指标分析能较准确地反映企业某一方面财务状况和经营成果；基本影响因素分析能够揭示问题的成因；综合分析是将定量和定性、局部和整体分析结合起来得出财务分析结论的过程。

（四）得出分析结论，提交分析报告

无论是内部报表分析人员，还是外部报表分析人员，都需要将分析结果归纳整理，形成分析结论，如企业是否具有投资价值，应否为企业提供贷款，企业财务状况与经营成果的形成原因等。分析结论应该以分析报告的形式提交，分析报告应该包括数据的选取、分析的过程和分析的结论等。分析报告的撰写及其范例由本书第九章具体介绍，此不赘述。